Dividendenstripping
Unter Dividendenstripping versteht man im Finanzwesen und beim Aktienhandel die Kombination eines Verkaufs (sog. Leerverkauf) einer Aktie kurz vor dem Zeitpunkt der Dividendenzahlung mit dem Kauf derselben Aktie kurz nach dem Dividendentermin, dem sogenannten Ex-Tag. Bei dieser Anlagestrategie wird aus der Sicht des Aktienverkäufers die Aktie zum höheren Börsenkurs vor dem Dividendenabschlag verkauft und sodann zum niedrigeren Kurs nach der Dividendenausschüttung wieder gekauft und damit die eigentlich anstehende Dividende wirtschaftlich in einen Kursgewinn verwandelt.<ref>Guido Eilenberger, Lexikon der Finanzinnovationen, 1996, S. 128</ref> Aus der Sicht des Aktienkäufers wird es gewissermaßen möglich, einen reinen Dividendenertrag einschließlich etwaiger mit der Dividende verbundene Steueranrechnungs- oder -erstattungsguthaben zu erzielen, ohne wirtschaftlich auch die Aktie besitzen zu müssen, worauf der Anglizismus „Dividendenstripping“ gründet.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:Vinayak Hagargi|Vinayak Hagargi: }}{{#if:|{{#if:Dividend Stripping – Meaning, Example, Benefits & Rules|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Dividend Stripping – Meaning, Example, Benefits & Rules}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://aliceblueonline.com/dividend-stripping-meaning/%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Dividend Stripping – Meaning, Example, Benefits & Rules}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://aliceblueonline.com/dividend-stripping-meaning/}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Dividend Stripping – Meaning, Example, Benefits & Rules}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:2024-04-19{{#if: 2024-07-09 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Allgemeines
Dividendenstripping ist einer der komplexesten und kompliziertesten Sachverhalte im Bankwesen, denn es setzt detaillierte Kenntnisse des Aktienrechts, Börsenhandels, Wertpapierrechts und Steuerrechts voraus. Steuerliche Gesetzeslücken haben zusätzlich dazu beigetragen, das Dividendenstripping attraktiv zu machen, obwohl Experten stets bekannt war, dass mindestens eine Steuerumgehung oder sogar eine Steuerhinterziehung mit der Transaktion verbunden sein kann.<ref>Adrian Welle, Steuern vermeiden durch Dividendenstripping: Wie die Regierung Cum-Ex-Geschäfte verhindern kann, 2021, S. 1 ff.</ref> Der Gesetzgeber reagierte und führte 1977 das Anrechnungsverfahren ein, dem 2001 das Halbeinkünfteverfahren folgte, das 2009 durch das Teileinkünfteverfahren abgelöst wurde.<ref>Springer Fachmedien Wiesbaden (Hrsg.): Kompakt-Lexikon Steuerlehre und Wirtschaftsprüfung, 2013, S. 118</ref> Diese steuerlichen Änderungen haben die Rechtssicherheit beeinträchtigt. „Ob diese komplizierte und schwer handhabbare Regelung [gemeint war {{#switch: juris
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Die obige Definition ist die Grundform des Dividendenstrippings. Eine spezielle Form nutzte zu Zeiten des früheren Körperschaftsteueranrechnungsverfahrens (1977 bis 2000) die Tatsache aus, dass Inländer (mit Rechtssitz oder Wohnsitz im Inland) und Ausländer (im Ausland) bei der Gutschrift von Dividenden einkommensteuerrechtlich unterschiedlich behandelt wurden.<ref>Jürgen Krumnow/Ludwig Gramlich, Gabler Bank-Lexikon: Bank – Börse – Finanzierung, 2000, S. 357</ref> Inländer durften zusätzlich zur Dividende die bei der Dividendenzahlung einbehaltene Körperschaftsteuer im Anrechnungsverfahren als Steuerabzug geltend machen, Ausländer dagegen nicht: für sie ist das Körperschaftsteuerguthaben verloren. Arbeiten hierbei Inländer und Ausländer kollusiv zusammen, teilen sie sich den Kursgewinn und die vereinnahmte Steuergutschrift. Bei einer weiteren Ursprungsform wurde ausgenutzt, dass Aktienkursgewinne bei Privatanlegern bis zum Jahr 2008 nur dann steuerbar waren, wenn sie innerhalb der sogenannten Spekulationsfrist von zunächst 6 Monaten und später einem Jahr seit Erwerb der Aktien erzielt wurden, während Dividenden stets steuerpflichtig waren. Durch Verkauf der Aktien kurz vor dem Dividendentermin konnte somit die eigentlich steuerpflichtige Dividende wirtschaftlich in einen nicht steuerbaren Kursgewinn verwandelt werden.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:|{{{autor}}}: }}{{#if:|{{#if:Fassung § 23 EStG a.F. bis 01.01.2009 (geändert durch Artikel 1 G. v. 19.12.2008 BGBl. I S. 2794)|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Fassung § 23 EStG a.F. bis 01.01.2009 (geändert durch Artikel 1 G. v. 19.12.2008 BGBl. I S. 2794)}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.buzer.de/gesetz/4499/al15468-0.htm%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Fassung § 23 EStG a.F. bis 01.01.2009 (geändert durch Artikel 1 G. v. 19.12.2008 BGBl. I S. 2794)}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.buzer.de/gesetz/4499/al15468-0.htm}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Fassung § 23 EStG a.F. bis 01.01.2009 (geändert durch Artikel 1 G. v. 19.12.2008 BGBl. I S. 2794)}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:{{#if: 2024-07-09 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Rechtsgrundlagen
Beschließt die Hauptversammlung einer Aktiengesellschaft die Höhe der zu zahlenden Dividende, erfolgt die Dividendenzahlung meist am Tag nach der Hauptversammlung, dem so genannten Ex-Tag. Die Aktie erhielt dann auf dem Kurszettel den Kurszusatz „ex Dividende“ (abgekürzt auch „xD“, „exD“ oder „exDiv“). Anspruch auf Dividende hat ein Aktionär grundsätzlich nur, wenn seine Aktie bis zum letzten Tag vor dem Ex-Tag in seinem Depotkonto verbucht war. Dieser letzte Tag vor dem Ex-Tag wird auch Cum-Tag genannt. Um dieses sicherzustellen, sperren manche Aktiengesellschaften einige Tage vor der Hauptversammlung die Aktien. Dies ist bei Namensaktien verhältnismäßig einfach. Durch die Einführung des elektronischen Aktienhandels und der namenlosen Aktien ist eine neue Situation entstanden, so dass ein Handel auch während und nach der Hauptversammlung möglich ist. Bei Aktienerwerb am Ex-Tag selbst und auch danach besteht kein Dividendenanspruch mehr. Am Ex-Tag erfolgt im Idealfall ein rechnerischer Abschlag vom Börsenkurs in Höhe der Bruttodividende. Mit dem Dividendenanspruch und der Auszahlung der Dividende wird – je nach nationalem Steuersystem – eine Steuer fällig.<ref>Georg Pröbstl, Die besten Dividendenstrategien, 2005, S. 94 f.</ref>
Cum-Ex-Geschäfte {{#invoke:Vorlage:Anker|f |errCat=Wikipedia:Vorlagenfehler/Vorlage:Anker |errHide=1}}
Vorlage:Hinweisbaustein Besonders kritisch zu sehen sind Arten des Dividendenstrippings, die in den Jahren bis 2011 ausnutzten, dass die deutschen Börsen- und Banksysteme bei zivilrechtlichem Kauf der Aktien vor dem Dividenden-Ex-Tag („cum“) stets dem Käufer eine Kapitalertrag-Steuerbescheinigung zuteilten, selbst dann, wenn die Lieferung der Aktien erst nach dem Ex-Tag („ex“) erfolgte. Diese Konstellation des sogenannten Leerverkaufes einer Aktie ermöglichte die doppelte Anrechnung oder Erstattung einer damals durch die dividendenzahlende Aktiengesellschaft nur einmal entrichteten Kapitalertragsteuer und damit einen rechtswidrigen Steuervorteil.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:LTO|LTO: }}{{#if:|{{#if:Endlich verständlich: Der Skandal Cum/Ex – Seite 2|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Endlich verständlich: Der Skandal Cum/Ex – Seite 2}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.lto.de/recht/hintergruende/h/cum-ex-geschafte-skandal-strafverfahren-steuer-bverfg-bfh/2/%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Endlich verständlich: Der Skandal Cum/Ex – Seite 2}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.lto.de/recht/hintergruende/h/cum-ex-geschafte-skandal-strafverfahren-steuer-bverfg-bfh/2/}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Endlich verständlich: Der Skandal Cum/Ex – Seite 2}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:{{#if: 2024-07-09 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Bei diesen Cum-Ex-Geschäften kam es in der Vergangenheit in großem Umfang zu bewusst herbeigeführter mehrfacher Erstattung von nur einmal abgeführter Kapitalertragsteuer. Von 2001 bis 2016 sind dem deutschen Staat durch das klassische Cum-Ex-Geschäft mindestens 10 Mrd. Euro und mit den verwandten Cum-Cum-Geschäften weitere 20 Mrd. Euro an Steuereinnahmen entgangen (siehe auch #Cum-Cum-Geschäfte).<ref name="df" /> Nach Ansicht der deutschen Bundesregierung gab es hierfür keine Rechtsgrundlage.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:|{{{autor}}}: }}{{#if:|{{#if:Bundestag-Drucksache 18/12700|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Bundestag-Drucksache 18/12700}}]{{#if:PDF| (PDF)}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:http://dip21.bundestag.de/dip21/btd/18/127/1812700.pdf%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Bundestag-Drucksache 18/12700}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=http://dip21.bundestag.de/dip21/btd/18/127/1812700.pdf}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Bundestag-Drucksache 18/12700}}}}]}}{{#if:PDF| (PDF{{#if:326{{#if: 2018-12-26 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Daneben sind andere zu Lasten des deutschen Steuerzahlers gehende Formen des Dividendenstrippings bekannt; diese werden oft als Cum-Cum-Geschäfte bezeichnet.
Steuerrechtliche Auswirkungen
Verkauft ein Aktieninhaber eine Aktie kurz vor dem Dividendentermin und kauft die Aktie kurz nach dem Dividendentermin wieder zurück, so kann er einen Dividendenertrag in einen Kursgewinn umwandeln. Eine derartige Transaktion ist jedoch nur zwischen einem inländischen und einem ausländischen Investor sinnvoll. Da der Ausländer nicht dem deutschen Steuerrecht unterliegt, kann er nicht ohne Weiteres eine Steuergutschrift beantragen; die Bescheinigung für die versteuerte Dividende bringt ihm keine Steuervorteile. Deshalb verkauft der Ausländer seine deutschen Aktien vor dem jeweiligen Ausschüttungstag an einen Inländer. Der Inländer vereinnahmt die Dividende nebst Steuergutschriftsanspruch und verkauft die Aktien danach zurück an den Ausländer zum niedrigeren Kurs – abzüglich der Dividende. Damit bezahlte der Inländer den ausländischen Anteilseignern über den Marktpreis der Aktien den Wert des Anrechnungsanspruchs. Statt einer Dividende realisiert der Ausländer einen Kursgewinn (höherer Verkaufskurs abzüglich niedrigerem Rückkaufskurs).
Bis zur Einführung der Abgeltungsteuer war das Dividendenstripping auch für inländische Privatanleger vorteilhaft, da Kursgewinne außerhalb der Spekulationsfrist nicht der Einkommensteuer unterlagen.
Anwendbarkeit der Missbrauchsregelung des § 42 AO
Der Bundesfinanzhof (BFH) war Ende der 1990er Jahre in einem Urteil zum Anrechnungsverfahren bei der Körperschaftsteuer von der Rechtmäßigkeit des Dividendenstripping ausgegangen.<ref>BFH, Urteil vom 15. Dezember 1999, Az.: I R 29/97 = BFHE 190, 446</ref> Die Finanzverwaltung hat diese Rechtsprechung jedoch durch einen Nichtanwendungserlass auf den entschiedenen Einzelfall beschränkt, so dass sie nicht auf vergleichbare künftige Fälle auszudehnen ist.<ref>BMF-Schreiben vom 6. Oktober 2000, Az.: IV C 6 – S 2189 – 11/00</ref> Der BFH hat dagegen noch 2007 seine Rechtsprechung zum Dividendenstripping bestätigt.<ref>BFH, Beschluss vom 20. November 2007, Az.: I R 85/05</ref> Danach erlange bei der Veräußerung von alten Aktien (Cum-Dividende) der Erwerber auch dann wirtschaftliches Eigentum an diesen, wenn er noch am selben Tag junge Aktien desselben Emittenten (Ex-Dividende) an den Veräußerer der alten Aktien verkauft. Gleiches gilt beim Ankauf von Aktien (Cum-Dividende) und anschließendem zeitnahen Rückverkauf gleicher oder gleichwertiger Aktien (Ex-Dividende).<ref>Thomas Otto: Die Besteuerung von gewinnausschüttenden Körperschaften. 2006, S. 51 ff.</ref> Hierbei ist zu beachten, dass dem Sachverhalt im Urteil aus dem Jahr 1999 ein sogenannter Inhaberverkaufsfall zugrunde lag.<ref>BFH, Urteil vom 15. Dezember 1999, I R 29/97, BStBl. II 2000, 527; deutlich ergibt sich dies vor allem aus den Ausführungen im Urteil der Vorinstanz: Hessisches FG, Urteil vom 2. Dezember 1996, 4 K 3180/94, EFG 1997, 825</ref> Das bedeutet, dass der Veräußerer des Wertpapierpakets zum Zeitpunkt des Abschlusses des schuldrechtlichen Kaufvertrages tatsächlich Inhaber des Wertpapierpakets war. Aufgrund der Vielzahl der getätigten Geschäfte und der gängigen Börsenusancen, wonach die Erfüllung des Kaufvertrages ohnehin erst zwei Arbeitstage nach Abschluss des schuldrechtlichen Geschäfts erfolgt, kann eine Abgrenzung zum Leerverkauf jedoch schwierig werden. Zwar hatte der BFH in einem neueren Urteil zum Dividendenstripping den Übergang des wirtschaftlichen Eigentums abgelehnt. Dabei ist aber zu berücksichtigen, dass er dadurch seine ursprüngliche Rechtsprechung nicht aufgegeben hat. Vielmehr betont der BFH ausdrücklich, dass es dabei um einen Sonderfall ging, da im Rahmen eines Gesamtvertragskonzepts im Zuge des Verkaufs eine Wertpapierleihe des Erwerbers gegenüber dem Veräußerer sowie ein Total Return Swap zwischen den Parteien vereinbart war. Letzterer nahm dem Erwerber des Aktienpakets das Marktrisiko derselben ab.<ref>BFH, Urteil vom 16. April 2014, I R 2/12 = BFHE 246, 16</ref>
Der BFH hatte auch entschieden, dass beim Dividendenstripping die allgemeine Missbrauchsregel des {{#switch: juris
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Cum-Ex-Steuerbetrug {{#invoke:Vorlage:Anker|f |errCat=Wikipedia:Vorlagenfehler/Vorlage:Anker |errHide=1}}
War der Verkäufer der Aktie ein Leerverkäufer, der die Aktie erst nach Dividendentermin tatsächlich erwirbt, konnte es vorkommen, dass gleich zwei Aktionäre – nämlich der ursprüngliche Inhaber und der Käufer des Leerverkäufers – eine Bescheinigung und damit einen Anspruch auf eine Steuergutschrift erhielten. Als Konsequenz erstatteten die Finanzämter mehr Steuern, als sie zuvor eingenommen hatten,<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:Michael Wojtek|Michael Wojtek: }}{{#if:|{{#if:Cum-Ex-Geschäfte: Das Prinzip Goldesel|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Cum-Ex-Geschäfte: Das Prinzip Goldesel}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.das-parlament.de/2016/08/im-blickpunkt/das-prinzip-goldesel%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Cum-Ex-Geschäfte: Das Prinzip Goldesel}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.das-parlament.de/2016/08/im-blickpunkt/das-prinzip-goldesel}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Cum-Ex-Geschäfte: Das Prinzip Goldesel}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:www.das-parlament.deDeutscher Bundestag2016-02-22{{#if: 2025-10-28 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Beispiel:<ref>Vgl. Corinna Budras in faz.net „Der größte Steuerbluff aller Zeiten“</ref> Leerverkäufer „LV“ veräußert vor dem Dividendenstichtag Aktien (Cum) zum Kurswert von 100 € an den Leerkäufer „LK“. Die Aktiengesellschaft beschließt, eine Bruttodividende je Aktie in Höhe von 10 € zu zahlen. Nach dem Dividendenstichtag erwirbt LV die Aktien ohne Dividende (Ex) von X zum geminderten Kaufpreis in Höhe von 90 € und überträgt diese an LK. Zusätzlich leistet er an LK eine Kompensationszahlung in Höhe der Nettodividende von 7,50 €. LK erhält genauso wie X eine Steuerbescheinigung in Höhe von 2,50 € und wird damit so gestellt, als hätte er wie vereinbart die Aktie mit Dividendenanspruch erworben. Im Ergebnis macht LV einen Gewinn in Höhe der doppelt bescheinigten Kapitalertragsteuer. Hätte LK die Aktien direkt von X erworben, wäre durch einen Sperrvermerk im Depot von X die doppelte Bescheinigung verhindert worden. Im Fall des Leerverkaufs war aus Sicht der bescheinigenden Depotbanken die Dividenden-Kompensationszahlung nicht von einer Nettodividende zu unterscheiden. Da der ungerechtfertigte „Gewinn“ von 2,50 € beim LV auftrat, während gleichzeitig das steuerliche Risiko einer Nichterstattung oder Nichtanrechnung der Kapitalertragsteuer beim LK lag, wurde bei Cum-Ex-Geschäften, bei denen dieser Effekt in größerem Stil bewusst ausgenutzt wurde, zumeist derivative Nebengeschäfte zwischen LV und LK abgeschlossen (z. B. sogenannte Single-Stock-Futures) die ihrerseits nicht marktgerecht waren und dafür sorgten, dass die „Beute“ zwischen den Beteiligten verteilt wurde.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:|{{{autor}}}: }}{{#if:|{{#if:Entscheidung Detail | Bundesfinanzhof|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Entscheidung Detail | Bundesfinanzhof}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202210037/%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Entscheidung Detail | Bundesfinanzhof}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202210037/}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Entscheidung Detail | Bundesfinanzhof}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:{{#if: 2024-07-09 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Mehrfache Steuerbescheinigung
Die mehrfache Bescheinigung der Kapitalertragsteuer resultiert aus {{#switch: juris
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Mehrfache Anrechnung
Rechtlich unklar ist, ob der vom Leerverkäufer Erwerbende die Erstattung der ihm ebenfalls bescheinigten Kapitalertragsteuer beim Finanzamt beantragen durfte. Gemäß {{#switch: juris
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}}{{#if: 36||[Paragraf fehlt]}}{{#if: EStG||[Gesetz fehlt]}} Abs. 2 S. 2 Nr. 2 EStG, die Erhebung der Kapitalertragsteuer, aus Sicht des Leerkäufers erfüllt ist, bleibt allerdings auch für Zeiträume ab 2007 fraglich.<ref>Hessisches Finanzgericht, Beschluss vom 8. Oktober 2012, Az.: 4 V 1661/11</ref>
Entscheidend für die Lösung und die Berechtigung der Anrechnung durch den Leerkäufer bleibt das wirtschaftliche Eigentum nach {{#switch: juris
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}}{{#if: 39||[Paragraf fehlt]}}{{#if: AO_1977||[Gesetz fehlt]}} Abs. 2 Nr. 1 Satz 1 AO. So betrafen die vom BFH bisher entschiedenen Fälle zum Dividendenstripping fast nur Inhaberverkäufe. Für die Leerverkäufe bleibt unklar, inwieweit diese Rechtsprechung heranzuziehen ist. Knackpunkt dürfte das gleichzeitige wirtschaftliche Eigentum des Veräußerers und des Erwerbers sein, sodass beide Parteien Einkünfte aus Kapitalvermögen zum Zeitpunkt der Ausschüttung erzielen konnten.<ref>Ausführliche Darstellung bei Desens, DStZ 2012, 142 ff., Seer/Krumm DStR 2013, 1757 sowie Rau, DStZ 2010, 1267 ff., wobei Letzterer Angehöriger der Finanzverwaltung ist.</ref> Beim Leerkäufer beziehen sich diese auf den Dividendenkompensationsanspruch (heute in {{#switch: juris
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}}{{#if: 20||[Paragraf fehlt]}}{{#if: EStG||[Gesetz fehlt]}} Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 EStG ausdrücklich erfasst). Der BFH hat in seiner neuesten Entscheidung diese Frage zum Leerverkauf ausdrücklich offen gelassen.<ref>BFH, Urteil vom 16. April 2014, I R 2/12 = BFHE 246, 16</ref>
Klargestellt wurde durch den BFH aber Folgendes: Das BMF (im Verfahren vor dem BFH) und die Finanzverwaltung hatten bislang bestritten, dass der Gesetzgeber selbst in den Gesetzgebungsmaterialien davon ausgegangen war, dass beim Leerverkauf wirtschaftliches Eigentum des Erwerbers neben dem des Veräußerers entsteht.<ref>BFH, Urteil vom 16. April 2014, I R 2/12, BFH/NV 2014, 1813 Rn. 31; zu den Gesetzgebungsmaterialien [https://dserver.bundestag.de/btd/{{#switch:1 | 0 ={{#expr: 16 mod 10 }} | 1 ={{#expr: (16/ 10) mod 10 }} | 2 ={{#expr: (16/ 100) mod 10 }} | 3 ={{#expr: (16/ 1000) mod 10 }} | 4 ={{#expr: (16/ 10000) mod 10 }} | 5 ={{#expr: (16/ 100000) mod 10 }} | 6 ={{#expr: (16/ 1000000) mod 10 }} | 7 ={{#expr: (16/ 10000000) mod 10 }} | 8 ={{#expr: (16/ 100000000) mod 10 }} | 9 ={{#expr: (16/ 1000000000) mod 10 }} | 10 ={{#expr: (16/ 10000000000) mod 10 }} | 11 ={{#expr: (16/ 100000000000) mod 10 }} | 12 ={{#expr: (16/ 1000000000000) mod 10 }} | 13 ={{#expr: (16/ 10000000000000) mod 10 }} | 14 ={{#expr: (16/ 100000000000000) mod 10 }} | 15 ={{#expr: (16/ 1000000000000000) mod 10 }} | 16 ={{#expr: (16/ 10000000000000000) mod 10 }} | 17 ={{#expr: (16/ 100000000000000000) mod 10 }} | 18 ={{#expr: (16/ 1000000000000000000) mod 10 }} | #default= 0 }}{{#switch:0 | 0 ={{#expr: 16 mod 10 }} | 1 ={{#expr: (16/ 10) mod 10 }} | 2 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September 2006, Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2007 (JStG 2007), S. 46 ff., S. 47</ref> Der BFH hat nun bestätigt und festgelegt, dass der Gesetzgeber in den Gesetzgebungsmaterialien davon ausgegangen ist, dass auch ein Leerkäufer im Zeitpunkt des schuldrechtlichen Vertragsschlusses das wirtschaftliche Eigentum an den Aktien erwerben kann.<ref>BFH, Urteil vom 16. April 2014, I R 2/12, BFH/NV 2014, 1813 Rn. 31 a.E.</ref> Zum doppelten wirtschaftlichen Eigentum äußerte sich der BFH nicht. Darüber hinaus wirft eine wenig beachtete und nicht veröffentlichte Entscheidung des BFH aus dem Jahr 2007 einige Fragen auf. In dieser Entscheidung hat er seine bisherige Rechtsprechung zum Dividendenstripping bestätigt und betont, dass bereits im Zeitpunkt des schuldrechtlichen Vertragsschlusses der Übergang des wirtschaftlichen Eigentums stattfand. Allerdings lag dem dortigen Sachverhalt ein Leerverkauf zugrunde, da im Tatbestand des Urteils dargelegt wird, dass „in zwei weiteren Fällen der Verkauf einen Tag vor dem Kauf […] erfolgte“.<ref>BFH, Beschluss vom 20. November 2007 – I R 102/05, nicht veröffentlicht, da Parallelentscheidung zu BFH, Beschluss vom 20. November 2007 – I R 85/05 –, BStBl. II 2013, 287 ff.</ref> Der BFH betonte dabei, dass der Fall identisch zu der Entscheidung aus dem Jahr 1999 sei. Die Unterschiede (Leerverkauf/Inhaberverkauf) werden jedoch dennoch erkannt. Allerdings sei „ein Unterschied zwischen dem hier und jenem im damaligen Urteil zu beurteilenden Sachverhalt – abgesehen davon, dass im Streitfall bei einem Teil der Geschäfte der Verkauf nicht taggleich erfolgte – nicht zu erkennen.“<ref>BFH, Beschluss vom 20. November 2007 – I R 102/05, nicht veröffentlicht</ref> Diese Entscheidung steht daher im Widerspruch zur neuen Entscheidung aus dem Jahr 2014. In der aktuellen Rechtsprechung hat sich bislang nur das Hessische Finanzgericht in zwei Verfahren aus den Jahren 2016 und 2017 mit der Anrechnung der Kapitalertragsteuer bei Leerverkäufen beschäftigt und eine solche mit einer ausführlichen Begründung abgelehnt.<ref>FG Hessen, Urteil vom 10. März 2017 – 4 K 977/14, EFG 2017, 656 und Hessisches FG, Urt. v. 10. Februar 2016 – 4 K 1684/14, EFG 2016, 761</ref>
Seit 2012 sind nicht mehr die Aktiengesellschaften selbst, sondern die depotführenden Banken zur Abführung der Kapitalertragsteuer verpflichtet, sodass eine Übereinstimmung zwischen Bescheinigung der Kapitalertragsteuer und tatsächlicher Erhebung gewährleistet ist.
Situation in Deutschland
Die umstrittene Praxis war jahrelang üblich und wurde auch mit Hilfe von Gutachten großer Anwaltskanzleien abgesichert. Die HypoVereinsbank, Deutsche Bank, HSH Nordbank, Citi Deutschland und möglicherweise weitere Kreditinstitute betrieben Presseberichten zufolge in großem Volumen Dividendenstripping im Eigenhandel und im Kundengeschäft und gerieten deshalb seit 2011 in den Fokus der Steuerbehörden.<ref>Razzia bei der HypoVereinsbank n-tv.de, am 29. November 2012.</ref><ref>HSH Nordbank, <templatestyles src="Webarchiv/styles.css" />{{#if:20160216171954
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In diesem Zusammenhang wurde daraufhin vereinzelt in der Literatur auf strafrechtliche Risiken hingewiesen.<ref>{{#invoke:Vorlage:Literatur|f}}</ref>
Seit 2013 ermittelt die Staatsanwaltschaft Köln unter der Leitung der Oberstaatsanwältin Anne Brorhilker zu Cum-Ex-Geschäften. Es kam dabei u. a. zu 130 gleichzeitigen Hausdurchsuchungen bei den beteiligten Banken.<ref>Die Story im Ersten: Der Milliardenraub. Eine Staatsanwältin jagt die Steuer-Mafia, ARD, 7. Juni 2021.</ref> Allerdings blieb dieses Vorgehen, insbesondere im Hinblick auf die langjährige Duldung von Seiten der Legislative, nicht ohne Kritik.<ref>{{#invoke:Vorlage:Literatur|f}}; online verfügbar (25. April 2013).</ref> Bei diesen Hausdurchsuchungen ging es um Geschäfte bis 2011, da seitdem die Steuervorteile bei den umstrittenen Transaktionen wegen des Zusammenfallens von bescheinigendem Institut und abführendem Institut nicht mehr so einfach zu erzielen sind.
Der Spiegel kam 2014 zu dem Schluss, dass das Finanzministerium durch jahrelange Untätigkeit die Nutzung des Dividendenstrippings in Cum-Ex-Fonds möglich machte. Erst am 24. Mai 2013 stellte die deutsche Regierung (Merkel II) in einer Antwort auf eine Parlamentarische Anfrage klar, es bestehe „generell kein Anrechnungs- oder Erstattungsanspruch“ beim Dividendenstripping, und erklärte: Die „betriebenen Modelle sind illegal“<ref>[https://dserver.bundestag.de/btd/{{#switch:1 | 0 ={{#expr: 17 mod 10 }} | 1 ={{#expr: (17/ 10) mod 10 }} | 2 ={{#expr: (17/ 100) mod 10 }} | 3 ={{#expr: (17/ 1000) mod 10 }} | 4 ={{#expr: (17/ 10000) mod 10 }} | 5 ={{#expr: (17/ 100000) mod 10 }} | 6 ={{#expr: (17/ 1000000) mod 10 }} | 7 ={{#expr: (17/ 10000000) mod 10 }} | 8 ={{#expr: (17/ 100000000) mod 10 }} | 9 ={{#expr: (17/ 1000000000) mod 10 }} | 10 ={{#expr: (17/ 10000000000) mod 10 }} | 11 ={{#expr: (17/ 100000000000) mod 10 }} | 12 ={{#expr: (17/ 1000000000000) mod 10 }} | 13 ={{#expr: (17/ 10000000000000) mod 10 }} | 14 ={{#expr: (17/ 100000000000000) mod 10 }} | 15 ={{#expr: (17/ 1000000000000000) mod 10 }} | 16 ={{#expr: (17/ 10000000000000000) mod 10 }} | 17 ={{#expr: 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Am 15. Februar 2016 strahlte die ARD eine Reportage des WDR-Autors Jan Schmitt aus, die über Cum-Ex-Fonds berichtete (Milliarden für Millionäre – Wie der Staat unser Geld an Reiche verschenkt).<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:|{{{autor}}}: }}{{#if:|{{#if:Milliarden für Millionäre – Wie der Staat unser Geld an Reiche verschenkt – Ein Film von Jan Schmitt aus der Reihe „Die Story im Ersten“|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Milliarden für Millionäre – Wie der Staat unser Geld an Reiche verschenkt – Ein Film von Jan Schmitt aus der Reihe „Die Story im Ersten“}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://programm.ard.de/?sendung=2872317049925271%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Milliarden für Millionäre – Wie der Staat unser Geld an Reiche verschenkt – Ein Film von Jan Schmitt aus der Reihe „Die Story im Ersten“}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://programm.ard.de/?sendung=2872317049925271}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Milliarden für Millionäre – Wie der Staat unser Geld an Reiche verschenkt – Ein Film von Jan Schmitt aus der Reihe „Die Story im Ersten“}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:ARD2016-03-23{{#if: 2018-11-06 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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In den ersten Monaten des Jahres 2017 sagten mehrere Insider nach Recherchen des Rechercheverbund NDR, WDR und Süddeutsche Zeitung über ihr Wissen in Bezug auf umfangreiche mutmaßlich strafbare Cum/Ex-Geschäfte aus. Dieser Ermittlungserfolg der Staatsanwaltschaft Köln und einer speziellen Ermittlungsgruppe des Landeskriminalamts Düsseldorf gilt als einer der größten Erfolge bei der Bekämpfung der Wirtschaftskriminalität in Deutschland. Die Vorwürfe betrafen Steuerhinterziehung in zahlreichen besonders schweren Fällen; den Beschuldigten drohten Haftstrafen zwischen fünf und zehn Jahren. Im Zentrum des Geschehens stünden neben zahlreichen Banken etwa zehn bis 15 internationale Börsenhändler. Sie sollen sich auf Kosten des Fiskus mit jeweils mehreren hundert Millionen Euro an den Cum/Ex-Geschäften bereichert haben. Der Steuerschaden in Deutschland soll insgesamt 31,8 Milliarden Euro betragen. Die Insider, die ausgesagt haben, können für ihre Mithilfe bei der Aufklärung mit Strafnachlass rechnen (Kronzeugenregelung).<ref>Mitwisser packen aus – Ring von Bankern und Börsenhändlern aufgeflogen sueddeutsche.de, 18. April 2017.</ref> (Zu den Verurteilungen siehe Abschnitt Folgen.)
Im Juni 2017 wurden Cum-Ex-Geschäfte zu einem wesentlichen Teil auf die Einflussnahme von Lobbyisten zurückgeführt. Aktivisten von Lobbycontrol folgerten aus den Entwicklungen, dass die Bemühungen, verbindliche Regelungen für Lobbyisten in Deutschland zu erreichen, unter dem Kabinett Merkel III zum Stillstand gekommen waren.<ref>Laura Weigerle: Schwarz-Rot sieht rot. In: Die Tageszeitung. 21. Juni 2017.</ref>
Die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin) schickte im Juli 2017 allen rund 1800 deutschen Banken und Sparkassen Fragebögen, die sie bis spätestens Ende Oktober beantworten mussten. Die BaFin fragte, mit welchen Rückzahlungen die Banken rechnen, ob ihre Stabilität dadurch gefährdet sein könnte und was sie in diesem Fall zu tun gedenken. Sie befürchtete offenbar, dass insbesondere kleinere Banken in Schwierigkeiten geraten können und dann dringend frisches Kapital benötigen.<ref>Cum-Cum-Geschäfte Bafin sorgt sich um Stabilität vieler Banken sueddeutsche.de, am 18. Juli 2017</ref><ref>Cum/Cum-Geschäfte: BaFin startet Abfrage bei allen deutschen Kreditinstituten. bafin.de, 18. Juli 2017</ref>
Im Juli 2021 wurde Hanno Berger in der Schweiz verhaftet<ref>Anwalt Hanno Berger: „Mister Cum-Ex“ in der Schweiz festgenommen, Die Tagesschau, 9. Juli 2021.</ref> und an die Bundesrepublik Deutschland ausgeliefert. Im Prozess vor dem Landgericht Bonn wurde er im Dezember 2022 zu einer Freiheitsstrafe von acht Jahren verurteilt. Für die Revision gegen dieses Urteil mandatierte Hanno Berger den pensionierten stellvertretenden Vorsitzenden des 1. Strafsenats am Bundesgerichtshof, Jürgen Graf.<ref>Hanno Berger geht mit neuem Verteidiger in die Revision, Juve, 1. März 2023.</ref> Die Revision wurde im Oktober 2023 vom Bundesgerichtshof abgelehnt.<ref>Hanno Berger scheitert mit Revision gegen Cum-ex-Urteil, Frankfurter Allgemeine Zeitung, 12. Oktober 2023.</ref> In einem zweiten Verfahren wurde Hanno Berger im Mai 2023 vom Landgericht Wiesbaden wegen Steuerhinterziehung zu acht Jahren und drei Monaten Haft verurteilt.<ref>https://www.deutschlandfunk.de/hanno-berger-zu-weiteren-acht-jahren-haft-verurteilt-100.html, Deutschlandfunk, 30. Mai 2023.</ref> Die Kölner Staatsanwaltschaft und weitere Behörden ermitteln gegen rund 1000 Beschuldigte.<ref>Der Cum-Ex-Mafia auf der Spur: Staatsanwältin Brorhilker ermittelt, taz Die Tageszeitung, 8. Juni 2021.</ref>
Im August 2021 legte das Finanzamt Düsseldorf-Mitte Anschuldigungen gegen die Bank Lang & Schwarz vor, sich im Zeitraum von 2007 bis 2011 um bis zu 61 Millionen Euro durch Cum-Ex-Geschäfte bereichert zu haben.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:|{{{autor}}}: }}{{#if:|{{#if:Lang & Schwarz Aktiengesellschaft verschiebt Hauptversammlung und bildet Steuerrückstellung – dgap.de|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Lang & Schwarz Aktiengesellschaft verschiebt Hauptversammlung und bildet Steuerrückstellung – dgap.de}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.dgap.de/dgap/News/adhoc/lang-schwarz-aktiengesellschaft-verschiebt-hauptversammlung-und-bildet-steuerrueckstellung/?newsID=1471951%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Lang & Schwarz Aktiengesellschaft verschiebt Hauptversammlung und bildet Steuerrückstellung – dgap.de}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.dgap.de/dgap/News/adhoc/lang-schwarz-aktiengesellschaft-verschiebt-hauptversammlung-und-bildet-steuerrueckstellung/?newsID=1471951}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Lang & Schwarz Aktiengesellschaft verschiebt Hauptversammlung und bildet Steuerrückstellung – dgap.de}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:{{#if: 2021-08-25 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Situation im europäischen Ausland
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Im Oktober 2018 wurde bekannt, dass nicht nur in Deutschland, Dänemark und Österreich Fiskus und Steuerzahler geschädigt wurden, sondern auch in Belgien und Norwegen. Die Staatsanwaltschaft Köln hat im Juni 2018 ein Ermittlungsverfahren gegen die spanische Großbank Santander eröffnet. Sie soll im Zusammenhang mit Cum-Ex-Geschäften als sogenannter Leerverkäufer agiert haben. Auch gegen die australische Macquarie-Bank wird ermittelt.<ref>Österreich betroffen: Cum-Ex-Skandal um Steuertricks zieht Kreise derstandard.at, am 18. Oktober 2018</ref> Eine Medien-Kooperation aus zwölf Ländern unter der Leitung des Recherchezentrums Correctiv hat eine Übersicht der CumEx-Files veröffentlicht.<ref>Immer mehr Banken im Fadenkreuz der Ermittler FAZ.net , am 18. Oktober 2018</ref>
Im Oktober 2021 wurde berichtet, dass weltweit Schäden in Höhe von 150 Milliarden Euro in – neben Deutschland und den USA – mindestens 10 weiteren europäischen Ländern entstanden sind.<ref><templatestyles src="Webarchiv/styles.css" />{{#if:20211021103114
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}} deutschlandfunk.de, am 21. Oktober 2021</ref> (Siehe auch Weblinks in diesem Artikel)
Cum-Cum-Geschäfte {{#invoke:Vorlage:Anker|f |errCat=Wikipedia:Vorlagenfehler/Vorlage:Anker |errHide=1}}
Ein Cum/Cum-Geschäft ist eine steuerrechtlich umstrittene Kombination aus der Übertragung einer Aktie kurz vor dem Dividendenstichtag und Rückübertragung der Aktie kurz nach dem Dividendenstichtag.
Abgrenzung zu Cum/Ex-Geschäften
Cum/Cum- und Cum/Ex-Geschäfte unterscheiden sich wesentlich in zwei Punkten: Erstens differiert die (finanzielle) Motivation der Geschäfte. Während Cum/Ex-Geschäfte insbesondere die Mehrfacherstattung der Kapitalertragssteuer bezwecken<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:Hans-Ferdinand Schramm|Hans-Ferdinand Schramm: }}{{#if:|{{#if:Definition: Cum-ex-Geschäfte|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Definition: Cum-ex-Geschäfte}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.gabler-banklexikon.de/definition/cum-ex-geschaefte-81607%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Definition: Cum-ex-Geschäfte}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.gabler-banklexikon.de/definition/cum-ex-geschaefte-81607}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Definition: Cum-ex-Geschäfte}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:{{#if: 2022-07-05 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Funktionsweise, Gestaltungsvarianten und Beispiel
Die Funktionsweise von Cum/Cum-Geschäfte kann grundlegend wie folgt beschrieben werden: Wenn inländische, börsennotierte Unternehmen eine Dividende ausschütten, müssen ausländische (nach {{#switch: juris
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Allen Cum/Cum-Varianten ist zwar gemein, dass sie alle dasselbe Ziel verfolgen und dieselbe eben erläuterte, grundlegende Funktionsweise aufweisen. Jedoch variiert die konkrete rechtliche Ausgestaltung von Cum/Cum-Geschäften in der Praxis: Nennenswert sind dabei insbesondere die Wertpapierleihe, das Erwerbsgeschäft sowie das Wertpapier-Pensionsgeschäft.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:Bundesfinanzministerium|Bundesfinanzministerium: }}{{#if:|{{#if:BMF-Schreiben zur „Steuerlichen Behandlung von Cum/Cum-Transaktionen“|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=BMF-Schreiben zur „Steuerlichen Behandlung von Cum/Cum-Transaktionen“}}]{{#if:PDF| (PDF)}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Einkommensteuer/2021-07-09-steuerliche-behandlung-von-cum-cum-transaktionen.pdf?__blob=publicationFile&v=7%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=BMF-Schreiben zur „Steuerlichen Behandlung von Cum/Cum-Transaktionen“}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Einkommensteuer/2021-07-09-steuerliche-behandlung-von-cum-cum-transaktionen.pdf?__blob=publicationFile&v=7}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=BMF-Schreiben zur „Steuerlichen Behandlung von Cum/Cum-Transaktionen“}}}}]}}{{#if:PDF| (PDF{{#if:2021-07-09{{#if: 2022-07-11 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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}}{{#if: 607||[Paragraf fehlt]}}{{#if: BGB||[Gesetz fehlt]}} BGB darstellt) werden die Aktien also seitens des Steuerausländers in Form eines Wertpapierdarlehens an den Steuerinländer verliehen, der – wie oben erläutert – die Dividende einnimmt und sich die Kapitalertragssteuer anrechnen bzw. erstatten lässt. Nach {{#switch: juris
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Juristische Einordnung
Cum/Cum-Geschäfte können juristisch grundsätzlich auf drei Wegen aufgegriffen werden: {{#switch: buzer
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}}{{#if: 39,42||[Paragraf fehlt]}}{{#if: AO||[Gesetz fehlt]}} AO und über das Steuerstrafrecht.
Erstens können die Geschäfte über die Versagung der Anrechnungsmöglichkeit des unbeschränkt steuerpflichtigen Steuerinländers durch Zurechnung des wirtschaftlichen Eigentums i. S. d. {{#switch: juris
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Zu den Vorschriften der {{#switch: buzer
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}}{{#if: 39,42||[Paragraf fehlt]}}{{#if: AO||[Gesetz fehlt]}} AO in Bezug auf Cum/Cum-Geschäfte haben Gerichte bereits rege entschieden. Allerdings bleibt bis heute (Stand Mai 2024) insbesondere das Vorliegen eines Gestaltungsmissbrauchs nach {{#switch: buzer
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}}{{#if: 42||[Paragraf fehlt]}}{{#if: AO||[Gesetz fehlt]}} AO höchstrichterlich unbeurteilt. Auch bezüglich der Strafbarkeit der Cum/Cum-Geschäfte fehlt es weiterhin (Stand Juli 2022) – anders als etwa bei Cum/Ex-Geschäften – an gerichtlichen Entscheidungen. Stand August 2025 gibt es „drei sehr eindeutige Urteile von Finanzgerichten, dass Cum-Cum in seiner Gestaltung missbräuchlich war. Bisher gibt es aber nur eine einzige Anklage in Wiesbaden, die das Oberlandesgericht Frankfurt im Dezember 2024 zugelassen hat.“<ref>{{#invoke:Vorlage:Literatur|f}}</ref>
Gesetzgebung und europäische Rechtsprechung
Cum/Cum-Geschäfte waren dem Bundesministerium der Finanzen bereits seit 1978 bekannt.<ref name=":1">{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:Christoph Spengel|Christoph Spengel: }}{{#if:|{{#if:Sachverständigengutachten Dividendenstripping|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Sachverständigengutachten Dividendenstripping}}]{{#if:PDF| (PDF)}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.bundestag.de/resource/blob/438666/15d27facf097da2d56213e8a09e27008/sv2_spengel-data.pdf%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Sachverständigengutachten Dividendenstripping}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.bundestag.de/resource/blob/438666/15d27facf097da2d56213e8a09e27008/sv2_spengel-data.pdf}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Sachverständigengutachten Dividendenstripping}}}}]}}{{#if:PDF| (PDF{{#if:{{#if: 2022-07-30 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Experten wie der Mannheimer Steuerprofessor Christoph Spengel gingen noch im Januar 2019 davon aus, dass Cum/Cum-Geschäfte weiterhin möglich sind. Das Bundesfinanzministerium prüfte dabei nicht, ob die Cum/Cum-Geschäfte mit Einführung des neuen § 36a EStG tatsächlich unterbunden wurden.<ref>Cum-Ex: Bundesregierung überwacht Aktienhandel nicht auf verdächtige Geschäfte. Zeit online, 17. Januar 2019.</ref>
Der EuGH hat in seinem Urteil vom 20. Oktober 2011 ferner entschieden, dass die Bundesrepublik Deutschland dadurch gegen EU-Recht verstoßen hat, dass Dividenden, die an Gesellschaften mit Sitz in anderen Mitgliedstaaten ausgeschüttet werden, einer höheren Besteuerung unterworfen sind als Dividenden, die an Gesellschaften mit Sitz in der Bundesrepublik Deutschland ausgeschüttet werden.<ref>Europäischer Gerichtshof: Urteil vom 20. Oktober 2011 – C-284/09 = ZIP 2011, 2458</ref>
Entdeckung und Folgen
Bereits im Jahr 1992 warnte August Schäfer, als hessischer Staatskommissar zuständig für die Börsenaufsicht an der Frankfurter Börse (Deutsche Börse AG), vor dieser Praxis. Der damalige hessische Wirtschaftsminister Ernst Welteke erklärte, {{
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Bereits im Mai 2011 wurde das Bundesfinanzministerium vom Münchener Oberbürgermeister Christian Ude über Cum/Cum-Geschäfte der DekaBank informiert. Das Ministerium sah jedoch zu diesem Zeitpunkt keinen Handlungsbedarf.<ref>Cum/Cum-Geschäfte der Deka-Bank: Steuertricks unter staatlicher Aufsicht br.de, am 21. April 2017, abgerufen am 21. April 2017</ref>
Erst 2012 trat eine Gesetzesänderung in Kraft, die die klassischen Cum-Ex-Geschäfte in Deutschland explizit verhindern sollte.<ref>tagesschau.de Deutsche Bank tief in Steuerskandal verstrickt, tagesschau.de, 17. Januar 2019</ref> Und erst 2016 gab es eine Gesetzesänderung, die auch Cum-Cum-Geschäfte verhindern sollte.
Recherchen in der Finanzindustrie belegten, dass die Geschäfte bis Oktober 2018 weitergingen.<ref name="tagessch-101">{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:Manuel Daubenberger, Karsten Polke-Majewski, Felix Rohrbeck, Christian Salewski, Oliver Schröm|Manuel Daubenberger, Karsten Polke-Majewski, Felix Rohrbeck, Christian Salewski, Oliver Schröm: }}{{#if:|{{#if:„Cum-Ex-Files“-Recherche: Angriff auf Europas Steuerzahler|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=„Cum-Ex-Files“-Recherche: Angriff auf Europas Steuerzahler}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.tagesschau.de/wirtschaft/cum-ex-files-101.html%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=„Cum-Ex-Files“-Recherche: Angriff auf Europas Steuerzahler}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.tagesschau.de/wirtschaft/cum-ex-files-101.html}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=„Cum-Ex-Files“-Recherche: Angriff auf Europas Steuerzahler}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:tagesschau.deARD2018-10-18{{#if: 2018-10-19 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Berichterstattung 2016
Am 2. Mai 2016 veröffentlichte ein Rechercheverbund<ref>Veröffentlichung durch den Rechercheverbund aus Handelsblatt, Bayerischem Rundfunk, Washington Post und der US-amerikanischen Non-Profit-Stiftung ProPublica</ref> seine Untersuchungen zu Cum/Cum-Geschäften, mit denen Banken ihren Kunden halfen, Kapitalertragsteuern in Millionenhöhe zu vermeiden. Diese Geschäfte „sind in der Bankenwelt seit Jahren ein offenes Geheimnis“<ref name="br" /> und wurden von vielen deutschen Banken praktiziert. Besonders häufig soll die Commerzbank an den Cum/Cum-Geschäften beteiligt gewesen sein.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:|{{{autor}}}: }}{{#if:|{{#if:Steuern: Commerzbank wieder im Zwielicht|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Steuern: Commerzbank wieder im Zwielicht}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:http://www.dw.com/de/commerzbank-wieder-im-zwielicht/a-19230690%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Steuern: Commerzbank wieder im Zwielicht}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=http://www.dw.com/de/commerzbank-wieder-im-zwielicht/a-19230690}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Steuern: Commerzbank wieder im Zwielicht}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:Deutsche Welle2016-05-02{{#if: 2016-05-02 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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2018 wurden die sogenannten CumEx-Files nach einer investigativen Recherche von 19 europäischen Medien unter Leitung des Recherchezentrums Correctiv veröffentlicht. Danach beläuft sich der Schaden in elf europäischen Ländern durch Cum-Cum- und Cum-Ex-Geschäfte auf mindestens 55,2 Milliarden Euro, davon allein über 31 Milliarden Euro für Deutschland. Auch habe es die Bundesregierung über Jahre hinweg unterlassen, ihre europäischen Partnerländer zu warnen, obwohl das Bundesfinanzministerium mindestens seit 2002 von den illegalen Machenschaften wusste. Der europaweite Zusammenschluss aus Investigativ-Journalisten bezeichnete dies als „größten Steuerraub in der Geschichte Europas“.<ref>Die CumEx-Files – Wie Banker, Anwälte und Superreiche Europa ausrauben. A cross-border Investigation, Correctiv</ref>
Untersuchungsausschuss des Bundestages
Am 19. Februar 2016 beschloss der Deutsche Bundestag auf Betreiben von Grünen und Die Linke einen Untersuchungsausschuss zu Cum-Ex-Geschäften. Bei der Abstimmung über die Einsetzung enthielten sich die Abgeordneten von SPD und Union. Der Ausschuss sollte die Verantwortung von Regierung, Finanzverwaltung und Finanzaufsicht für das Dividendenstripping klären. Ebenfalls sollte geklärt werden, ob es – und falls ja, von wem – Einflussnahmen mit dem Ziel gab, das Modell des Dividendenstrippings nicht oder nicht gänzlich abzuschaffen. Ausschussvorsitzender war der Abgeordnete Hans-Ulrich Krüger (SPD). Die Obleute der Fraktionen waren: Christian Hirte (CDU/CSU-Fraktion), Andreas Schwarz (SPD), Richard Pitterle (Die Linke) und Gerhard Schick (Bündnis 90/Die Grünen). Weitere ordentliche Ausschussmitglieder waren Philipp Graf Lerchenfeld (CSU), Fritz Güntzler (CDU) und Sabine Sütterlin-Waack (CDU). Stellvertretende Ausschussmitglieder waren für die CDU/CSU Matthias Hauer, Anja Karliczek, Bettina Kudla und Hans Michelbach, für die SPD Metin Hakverdi und Sarah Ryglewski, für Die Linke Axel Troost und für die Grünen Lisa Paus.
Arnold Ramackers, ein ehemaliger Finanzrichter aus Düsseldorf, sagte im Untersuchungsausschuss aus. Ramackers soll im Sinne führender Banken Gesetzestexte formuliert haben. Ramackers war unter anderem an der Gesetzesänderung von 2007 beteiligt, die sich als ungeeignet zur Verhinderung von Cum-Ex-Geschäften erwies und damit Banken und Anlegern ermöglichte, für weitere fünf Jahre ungerechtfertigte Ausschüttungen aus dem Steuervolumen zu erlangen. Er hatte Zugang zu Dokumenten, die Parlament und Öffentlichkeit nicht erhalten durften, und hat sie an Banken weitergereicht, so dass diese die neuen Regelungen gleich wieder umgehen konnten.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:|{{{autor}}}: }}{{#if:|{{#if:"Richtige kriminelle Netzwerke"|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel="Richtige kriminelle Netzwerke"}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:http://www.rnz.de/politik/politik-inland_artikel,-Richtige-kriminelle-Netzwerke-_arid,237605.html%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1="Richtige kriminelle Netzwerke"}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=http://www.rnz.de/politik/politik-inland_artikel,-Richtige-kriminelle-Netzwerke-_arid,237605.html}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1="Richtige kriminelle Netzwerke"}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:Rhein Neckar Zeitung{{#if: 2016-11-26 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Höhe des Schadens
Die ihm vorgelegte Frage nach der Gesamthöhe des Schadens für den Steuerzahler wurde vom Ausschuss nicht beantwortet. Der Abgeordnete Schick (Die Grünen) kommt in einem Minderheitsvotum auf Grundlage fundierter Schätzungen auf einen Umfang von 7,2 Milliarden Euro im Zeitraum 2005 bis 2011 sowie einen niedrigen einstelligen Milliardenbereich für Fälle vor 2005, insgesamt also 10 Milliarden Euro.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:|{{{autor}}}: }}{{#if:|{{#if:Bundestag-Drucksache 18/12700|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Bundestag-Drucksache 18/12700}}]{{#if:PDF| (PDF)}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:http://dip21.bundestag.de/dip21/btd/18/127/1812700.pdf%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Bundestag-Drucksache 18/12700}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=http://dip21.bundestag.de/dip21/btd/18/127/1812700.pdf}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Bundestag-Drucksache 18/12700}}}}]}}{{#if:PDF| (PDF{{#if:472{{#if: 2018-12-26 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Folgen
Bisher zahlten die HypoVereinsbank, die Landesbank Baden-Württemberg und die HSH Nordbank insgesamt knapp 500 Millionen Euro (Stand: September 2016) an den Staat zurück – teils vorläufig, weil die Ermittlungen damals noch andauerten.
Der Initiator des Cum-Ex-Untersuchungsausschusses, Gerhard Schick (Bündnis 90/Die Grünen), sagte 2018, die Situation in Deutschland sei eine „konstruierte Scheinlegalität über Steuergutachten, die [..] von der Finanzindustrie bezahlt wurden.“<ref>correctiv.org</ref>
Im April 2019 sprach eine Kammer des Bezirksgerichts Zürich den Stuttgarter Rechtsanwalt Eckart Seith vom Vorwurf der Wirtschaftsspionage frei. Seith gilt als Aufklärer im Cum-Ex-Steuerskandal.<ref>Cum-Ex-Aufklärer in der Schweiz zu Geldstrafe verurteilt. sueddeutsche.de, 11. April 2019</ref><ref>Bruchlandung für Schweizer Justiz. Süddeutsche Zeitung 12. April 2019</ref>
Im September 2019 begann erstmals ein Cum-Ex bezogenes Gerichtsverfahren in Deutschland.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:|{{{autor}}}: }}{{#if:|{{#if:Millionenschwerer Steuerskandal: Erster Prozess wegen Cum-Ex-Geschäften hat begonnen|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Millionenschwerer Steuerskandal: Erster Prozess wegen Cum-Ex-Geschäften hat begonnen}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.spiegel.de/wirtschaft/unternehmen/cum-ex-skandal-erster-prozess-wegen-steuerskandal-gestartet-a-1285163.html%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Millionenschwerer Steuerskandal: Erster Prozess wegen Cum-Ex-Geschäften hat begonnen}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.spiegel.de/wirtschaft/unternehmen/cum-ex-skandal-erster-prozess-wegen-steuerskandal-gestartet-a-1285163.html}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Millionenschwerer Steuerskandal: Erster Prozess wegen Cum-Ex-Geschäften hat begonnen}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:Spiegel Online2019-09-04{{#if: 2019-09-04 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Der Hamburger Senat hatte noch im November 2019 auf eine Anfrage der Partei Die Linke geantwortet, es habe im Zusammenhang Cum-Ex keine persönlichen Gespräche zwischen dem Hamburger Bankhaus Privatbank M.M. Warburg und dem Senat gegeben.<ref>{{#switch:
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Hamburg verzichtete bis April 2020 auf die Rückforderung der Cum-Ex-Millionen von M.M.Warburg & CO und erhob dann per Steuerbescheid Forderungen in Höhe von 160 Millionen Euro.<ref>{{#if:|{{#iferror: {{#iferror:{{#invoke:Vorlage:FormatDate|Execute}}|}}| |}}}}{{#if:Ansgar Siemens, Annette Großbongardt|Ansgar Siemens, Annette Großbongardt: }}{{#if:|{{#if:Cum-Ex-Skandal: Hamburg bittet Warburg-Bank nun doch zur Kasse|[{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|archivURL|1={{#invoke:URLutil|getNormalized|1={{{archiv-url}}}}}}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel=Cum-Ex-Skandal: Hamburg bittet Warburg-Bank nun doch zur Kasse}}]{{#if:| ({{{format}}})}}{{#if:| {{{titelerg}}}{{#invoke:Vorlage:Internetquelle|Endpunkt|titel={{{titelerg}}}}}}}}}|{{#if:https://www.spiegel.de/wirtschaft/unternehmen/cum-ex-hamburg-bittet-warburg-bank-nun-doch-zur-kasse-a-979e6fa6-8e43-4069-9e8d-ba59bc96b5fe%7C{{#if:{{#invoke:TemplUtl%7Cfaculty%7C}}%7C{{#invoke:Vorlage:Internetquelle%7CTitelFormat%7Ctitel={{#invoke:WLink%7CgetEscapedTitle%7C1=Cum-Ex-Skandal: Hamburg bittet Warburg-Bank nun doch zur Kasse}}}}|[{{#invoke:URLutil|getNormalized|1=https://www.spiegel.de/wirtschaft/unternehmen/cum-ex-hamburg-bittet-warburg-bank-nun-doch-zur-kasse-a-979e6fa6-8e43-4069-9e8d-ba59bc96b5fe}} {{#invoke:Vorlage:Internetquelle|TitelFormat|titel={{#invoke:WLink|getEscapedTitle|1=Cum-Ex-Skandal: Hamburg bittet Warburg-Bank nun doch zur Kasse}}}}]}}{{#if:| ({{{format}}}{{#if:Der Spiegel{{#if: 2020-04-22 | {{#if:{{#invoke:TemplUtl|faculty|}}||1}}}}
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Nach Medienangaben im Februar 2020 wurden am Landgericht Bonn mehrere Strafkammern eigens für Steuerhinterziehungsfälle im Zusammenhang mit Cum-Ex-Transaktionen eingerichtet. Es werde dort „eine regelrechte Prozessflut“ erwartet.<ref>Vorlage:Internetquelle</ref> Im ersten Strafprozess wurden Mitte März 2020 zwei britische Aktienhändler wegen mehrfacher Steuerhinterziehung beziehungsweise Beihilfe dazu zu Bewährungsstrafen in Höhe von einem Jahr und zehn Monaten beziehungsweise einem Jahr verurteilt. Einer der Verurteilten muss zudem 14 Millionen Euro zurückzahlen. Da M.M. Warburg von den Geschäften profitierte, muss die Bank knapp 156,6 Millionen Euro zurückzahlen.<ref>Vorlage:Internetquelle</ref> Sowohl die Verurteilten als auch die Staatsanwaltschaft legten hiergegen Revision vor dem Bundesgerichtshof ein. Dieser verwarf Ende Juli 2021 alle Revisionsanträge.<ref>Vorlage:Internetquelle</ref> Am 1. Juni 2021 verurteilte das Landgericht Bonn im Cum-ex-Prozess den ehemaligen Generalbevollmächtigten der Privatbank M.M. Warburg (er war die „rechte Hand“ des langjährigen Bankchefs und Warburg-Mitinhabers Christian Olearius) wegen Beteiligung an schwerer Steuerhinterziehung in 13 Fällen zu mehreren Jahren Haft. (Urteil Stand 1. Juni noch nicht rechtskräftig)<ref>Vorlage:Internetquelle</ref><ref>sueddeutsche.de: Erster deutscher Banker wegen Cum-Ex zu Haftstrafe verurteilt</ref>. Damit stand endgültig fest, dass es sich bei Cum-Ex-Geschäften nicht um die legale Ausnutzung eines Steuerschlupfloches handelt, sondern um eine strafbare Steuerhinterziehung.<ref>Cum-Ex-Geschäfte sind strafbare Steuerhinterziehung . In: Der Spiegel, 28. Juli 2021, abgerufen am selben Tage.</ref><ref>Vorlage:Internetquelle, Zu BGH, Urteil vom 28. Juli 2021, Az. Vorlage:Rspr.</ref>
Im Zusammenhang mit den eingeleiteten Strafverfahren beschloss die Große Koalition im Dezember 2020 unter dem Bundesfinanzminister Olaf Scholz, die Verjährungsfrist für schwere Steuerhinterziehung von bisher zehn auf nunmehr 15 Jahre anzuheben, sodass die im Zusammenhang mit Cum-Ex begangenen Steuerstraftaten noch weiter verfolgt werden können; ein großer Teil wäre sonst Anfang 2021 verjährt.<ref name="l20201204">Vorlage:Internetquelle</ref>
Im März 2021 wertete das Oberlandesgericht Frankfurt bei einer Anklage die Cum-Ex-Aktiengeschäfte nicht nur als Steuerhinterziehung, sondern auch als „gewerbsmäßigen Bandenbetrug“, der mit Freiheitsstrafe von bis zu zehn Jahren geahndet werden kann (Vorlage:§ Absatz 3).<ref>Vorlage:Internetquelle</ref> Andreas Mosbacher, Richter am BGH, kritisierte in einem Artikel in der Neuen Juristischen Wochenschrift die „schöpferische Rechtsfindung“ des OLG Frankfurt, da sie seiner Meinung nach eine „Abkehr von einer jahrzehntelang gefestigten Rechtsprechung“ des Bundesgerichtshofs und des Bundesfinanzhofs darstellen würde – und das offenbar nur „zum Zwecke einer sonst nicht möglichen Auslieferung“ des Steueranwalts Hanno Berger. Diese Rechtsauffassung dürfe keinen Bestand haben, ansonsten würde sie „richterlicher Beliebigkeit und Willkür Tür und Tor öffnen“.<ref>Vorlage:Internetquelle</ref> Dieser Meinung schlossen sich aber weder die maßgeblichen deutschen noch die Schweizer Gerichte an und deshalb wurde Berger ausgeliefert. Berger, der als einer der Initiatoren der Cum-Ex-Geschäfte gilt und gegen den im März 2021<ref name=":0">Vorlage:Internetquelle</ref> in Abwesenheit ein Prozess vor dem Landgericht Wiesbaden eröffnet wurde, hatte sich bereits 2012 in die Schweiz abgesetzt. Ende 2020 waren die Wissenschaftlichen Dienste des Bundestags zu dem Ergebnis gekommen, dass die Schweiz im Falle von Steuerhinterziehung niemanden ausliefern würde, wegen Betrugs hingegen schon. Berger wehrte sich gegen seine Auslieferung unter anderem damit, dass er gegen die Richter des Oberlandesgerichts Anzeige wegen Rechtsbeugung erstattet hat.<ref>Vorlage:Internetquelle</ref> Diese Klage hatte keinen Erfolg, er wurde ausgeliefert und im Dezember 2022 wurde er vom Landgericht Bonn wegen Steuerhinterziehung in drei besonders schweren Fällen zu einer Freiheitsstrafe von acht Jahren verurteilt, die dagegen eingelegte Revision wies der Bundesgerichtshof im September 2023 zurück.<ref name="bgh1">Vorlage:Internetquelle</ref> Im Mai 2023 wurde er in einem weiteren Verfahren vom Landgericht Wiesbaden ebenfalls wegen Steuerhinterziehung in drei besonders schweren Fällen zu einer Freiheitsstrafe von acht Jahren und drei Monaten verurteilt. Nachdem auch dieses Urteil im Oktober 2024 rechtskräftig geworden ist, ist aus beiden Urteilen eine neue Gesamtstrafe zu bilden, die bis zu fünfzehn Jahre betragen kann.<ref name=":3">Vorlage:Internetquelle</ref>
Gegen zwei von insgesamt vier früheren Aktienhändlern der Hypo-Vereinsbank, gegen die bereits im Oktober 2017 Anklage erhoben worden war,<ref>Vorlage:Internetquelle</ref> begann im März 2021 der Prozess wegen Steuerhinterziehung.<ref name=":0" /> Die anderen zwei konnten wegen der Corona-Pandemie nicht aus dem Ausland anreisen, sodass ihr Fall separat behandelt wird.<ref name=":0" /> Der ehemalige Vorgesetzte der vier Angeklagten, Paul Robert Mora, nach dem international gefahndet wird,<ref>Vorlage:Internetquelle</ref> hat sich in seine Heimat Neuseeland abgesetzt – auch sein Verfahren wird separat behandelt.<ref name=":0" />
Infolge der Entwicklungen wurde im März 2020 beim Bundeszentralamt für Steuern eine aus zwei Gruppen bestehende Sondereinheit eingerichtet. Ihre Aufgabe ist die frühzeitige Erkennung und effektive Bekämpfung missbräuchlicher Steuergestaltungen.<ref>Gegen den größten Steuerraub aller Zeiten. In Behörden Spiegel, Oktober 2021, S. III (Sonderbeilage)</ref>
Im Februar 2022 berichtete das Handelsblatt, es seien bei Staatsanwaltschaften in Deutschland eine dreistellige Zahl von Anzeigen von Banken wegen des Verdachts auf Geldwäsche eingegangen. Diese lägen der Financial Intelligence Unit (FIU) in Köln vor, einer Spezialeinheit des Zolls. Diese bestätigte, dass es sich bei den Anzeigen um Fälle im Zusammenhang mit Cum-Ex-Geschäften handele. Die dabei erfolgten Hinterziehungen von Kapitalertragsteuern seien „taugliche Vortaten einer Geldwäsche“.<ref>Sönke Iwersen, Volker Votsmeier: Die nächste Welle der Strafverfolgung: Massenhaft Geldwäsche-Anzeigen wegen Cum-Ex. Handelsblatt, 16. Februar 2022</ref>
Im November 2023 sprach man von einem Betrug von „mindestens 10 Milliarden Euro“ und beklagte die Gerichtsverfahren gegen den Wirtschaftsanwalt Prof. Dr. Eckart Seith wegen seiner Rolle als Hinweisgeber.<ref>Warum steht der Aufklärer vor Gericht?; abgerufen am 29. Juli 2024.</ref>
In einem Bericht zum Steuerbetrug mit Cum-Ex und Cum-Cum sprach im Juni 2024 der Deutschlandfunk von Steuerbetrug mit Cum-Ex (2005–2011) von mindestens 10 Milliarden Euro und Cum-Cum (2001–2016) von weiteren 20 Milliarden Euro. Die hohen (geschätzten) Steuerausfälle durch Dividendenstripping wurden beispielhaft mit den (geringeren) Hartz-IV-Ausgaben (2019) verglichen.<ref>Wie das Verwirrspiel mit Aktien unterbinden?; abgerufen am 29. Juli 2024.</ref>
Im Februar 2025 wurde zur Verhandlung der mit Cum-Ex zusammenhängenden Wirtschaftsstrafsachen ein zusätzliches Gerichtsgebäude des Landgerichts Bonn neben dem Amtsgericht Siegburg in unmittelbarer Nähe des ICE-Bahnhofs Siegburg/Bonn eröffnet.<ref>Vorlage:Internetquelle</ref>
Razzia beim Bankenverband
Am 4. August 2020 wurde eine von der Staatsanwaltschaft Köln angeordnete Razzia beim Bankenverband (BdB) im Zusammenhang mit dem Cum-Ex-Skandal bekannt. Der BdB und die Ermittler teilten zwar mit, das Verfahren richte sich nicht gegen Verantwortliche des Verbands selbst. Einem Bericht von NDR, WDR und Süddeutscher Zeitung zufolge, aus dem der Spiegel zitiert, suchten die Ermittler durchaus auch nach Hinweisen, ob Beschuldigte versucht haben, über den Verband Einfluss auf die Gesetzgebung zu nehmen. Ziel soll es demnach gewesen sein, neue Schlupflöcher zu finden, um die illegalen Geschäfte fortzuführen.<ref>SPON: Können Sie Maulwürfe in Ministerien ausschließen? 4. August 2020</ref>
Rücktritt Anne Brorhilkers
Oberstaatsanwältin Anne Brorhilker, Chefermittlerin im Cum-Ex-Skandal, teilte im April 2024 überraschend mit, dass sie gekündigt habe und zu Ende Mai 2024 um Entlassung aus dem Beamtenverhältnis gebeten habe. Sie warf der Politik vor, viel zu wenig gegen Steuerkriminalität zu tun. Gegenüber dem WDR äußerte Brorhilker, sie sei mit der Weise, wie in Deutschland Finanzkriminalität verfolgt werde, nicht zufrieden. Täter mit viel Geld und guten Kontakten würden oft auf eine schwach aufgestellte Justiz treffen. Es fehlten Kontrollen der Aktienmärkte und Banken.<ref>Vorlage:Internetquelle</ref>
Vernichtung von Bankunterlagen
Laut Kabinettsbeschluss vom August 2023 zum Bürokratieentlastungsgesetz IV sollen für Banken die Aufbewahrungsfristen für Buchungsbelege und Rechnungen auf acht Jahre verkürzt werden. Ohne Belege wäre dann weder eine Anklage noch Steuerrückforderungen möglich. Entsprechend der Verjährungsfrist von 15 Jahren für schwere Steuerhinterziehung müssten daher die Aufbewahrungsfristen auf 15 Jahre erhöht werden. Anne Brorhilker hat daher im September 2024 mit Campact eine Petition gestartet. Diese erreichte über 300.000 Unterschriften.<ref>Anne Brorhilker: CumCum-Milliarden: Schredderpläne stoppen!; abgerufen am 24. September 2024.</ref> Ziel der Petition war, dass der Bundestag Ende September 2024 dem Gesetzentwurf die Zustimmung verweigert. Andernfalls könnten Banken legal Beweismittel vernichten.<ref>Tagesschau: "Ein Geschenk an Kriminelle"; abgerufen am 24. September 2024.</ref> Trotz der hohen Zustimmung zu der Petition wurde der Gesetzesentwurf in geänderter Fassung am 26. September 2024 vom Bundestag mit Stimmen der Regierungsparteien und CDU/CSU angenommen. BSW und Linke kritisierten die Zustimmung in Hinsicht auf die modifizierten Aufnahmefristen, wenngleich diese aufgrund der Cum-Ex Ermittlungen erst mit einer Verzögerung von einem Jahr gelten sollten.<ref>Bundestag: "Bürokratieentlastungsgesetz IV passiert Bundestag"; Abgerufen am 3. Mai 2025</ref> Mit Kabinettbeschluss vom 6. August 2025 wurde die Aufbewahrungsfrist für Buchungsbelege bei Banken, Versicherungen und Wertpapierinstitute auf zehn Jahre [..] verlängert.<ref>Vorlage:Internetquelle</ref>
Siehe auch
- Anleihestripping
- CumEx-Files, Veröffentlichung von Correctiv in Kooperation mit weiteren Medien
- Steuerfahnder-Affäre, Entlassung erfolgreicher hessischer Steuerfahnder
Literatur
in der Reihenfolge des Erscheinens
- Cum-Ex: Der größte Steuerraub in der deutschen Geschichte. In: Die Zeit. Nr. 24/2017.
- Cum-Ex: Der Coup des Jahrhunderts. In: Die Zeit. Nr. 43/2018.
- Oliver Schröm: Die Cum-Ex-Files. Der Raubzug der Banker, Anwälte und Superreichen – und wie ich ihnen auf die Spur kam. Ch. Links, Berlin 2021, ISBN 978-3-96289-123-7.
- Massimo Bognanni: Unter den Augen des Staates. Der größte Steuerraub in der Geschichte der Bundesrepublik. dtv, München 2022, ISBN 978-3-423-28306-9.
- Anne Brorhilker: Cum/Ex, Milliarden und Moral. Warum sich der Kampf gegen Wirtschaftskriminalität lohnt. Heyne, München 2025, ISBN 3-453-21911-2.
- Kai-Uwe Steck: Der Cum-Ex-Kronzeuge. Die wahre Geschichte des größten Finanzskandals aller Zeiten. Deutscher Wirtschaftsbuch Verlag, Neuburg an der Kammel 2026, ISBN 978-3-690-66214-7.
Weblinks
- Das Erste/ARD:
- Michael Wech, Massimo Bognanni, Petra Nagel: Der Milliardenraub: Eine Staatsanwältin jagt die Steuer-Mafia. daserste.de, 7. Juni 2021
- Wir sind die Genies, und ihr seid alle doof. Und wer zahlt diese Rendite? Der Staat!“ – Erstmals spricht ein Insider vor der Kamera über Cum-Ex und andere „steuergetriebene Aktiengeschäfte. In: Das Erste / Panorama, 18. Oktober 2018
- Milliarden aus der Staatskasse: Die Steuerräuber. In: Das Erste / Panorama, 8. Juni 2017 (mit Video 29 min).
- Milliarden für Millionäre – Wie der Staat unser Geld an Reiche verschenkt, Sendetermin 15. März 2016 im Gemeinschaftsprogramm der ARD in der Sendereihe Die Story im Ersten, 44 Min., Reportage von Jan Schmitt, eine ARD/WDR-Produktion.
- Teurer Lobbyismus: Milliardengeschenke für Superreiche, Monitor (29. September 2016)
- Phoenix (ZDF und ARD)
- Phoenix-Runde: Cum-Ex-Steuerskandal - Einzelfall oder Fehler im System? (8. Juni 2025)
- sueddeutsche.de:
- Wer jetzt nicht auspackt, ist geliefert (19. April 2017)
- Mitwisser packen aus – Ring von Bankern und Börsenhändlern aufgeflogen (18. April 2017)
- Beschlussempfehlung und Bericht des 4. Untersuchungsausschusses. (PDF; 6,5 MB) Bundestag am 20. Juni 2017
- Cum-Ex-Geschäfte Wie das Verwirrspiel mit Aktien funktioniert, Deutschlandfunk, 26. März 2021
- CORRECTIV: CUMEX FILES. Drei Jahre nach Veröffentlichung der CumEx-Files zeigt eine internationale Medienkooperation unter Leitung von CORRECTIV, wie Steuerzahler weltweit um 150 Milliarden Euro betrogen wurden. Ein Insider berichtet über die grenzenlosen Deals, Finanzexperten halten den Steuerbetrug noch immer für möglich und Behörden lehnen eine Verantwortung ab. 21. Oktober 2021 (abgerufen am 5. Januar 2022)
Einzelnachweise
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