Verbindliche Auskunft

{{#if: behandelt die Situation in Deutschland. International wird von verbindlichen Vorbescheiden oder Advance Tax Rulings gesprochen.

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}} Die verbindliche Auskunft ist eine deutsche Regelung in {{#switch: juris

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Grundlagen

Anwendungsbereich, Regelungsumfeld und -entwicklung

Bei Gesetzen als abstrakt-generellen Regelungen kann im Einzelfall unklar bleiben, wie eine Norm zu verstehen ist. Um Planungssicherheit im Einzelfall zu erhalten, kann die Finanzbehörde eine verbindliche Auskunft erteilen. Die verbindliche Auskunft ist eine Zusageregelung im allgemeinen Steuerverfahrensrecht. Daneben existieren im Steuerrecht die verbindliche Zolltarifauskunft (Art. 12 Zollkodex), die Lohnsteuer-Anrufungsauskunft ({{#switch: juris

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Planungsüberlegungen des Steuerpflichtigen
Zusageantrag und Zusageerteilung
Sachverhaltsverwirklichung
Besteuerungsverfahren (Festsetzung bzw. Feststellung durch Steuerbescheid)

Eine allgemeine Regelung existierte lange nicht, war jedoch von der Rechtsprechung und von der Finanzverwaltung<ref>zuletzt <templatestyles src="Webarchiv/styles.css" />{{#if:20150704100749

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    | {{#if:  || }}Vorlage:Webarchiv/Wartung/Parameter{{#invoke:TemplUtl|failure| Fehler bei Vorlage:Webarchiv: Genau einer der Parameter 'wayback', 'webciteID', 'archive-today', 'archive-is' oder 'archiv-url' muss angegeben werden.|1}}
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        | web.archive.org = 
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       }}
  }} PDF.</ref> anerkannt. Im Rahmen des Föderalismusreform-Begleitgesetzes wurde in {{#switch: juris
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}}{{#if: 89||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: ao_1977||^{[Gesetz fehlt]}}} Abs. 2 Satz 1 AO können die Finanzämter und das Bundeszentralamt für Steuern auf Antrag verbindliche Auskünfte über die steuerliche Beurteilung von genau bestimmten, noch nicht verwirklichten Sachverhalten erteilen, wenn daran im Hinblick auf die erheblichen steuerlichen Auswirkungen ein besonderes Interesse besteht.

Zum Begriff "verbindliche Auskunft"

Viele ähnliche steuerrechtliche Regelungen verwenden den Begriff "verbindliche Auskunft", obwohl in der verwaltungsrechtlichen Terminologie der Begriff "Zusicherung" präziser ist (vgl. {{#switch: juris

|juris={{#switch: vwvfg
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}}{{#if: 38||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: vwvfg||^{[Gesetz fehlt]}}} VwVfG). Letzterer beschreibt nämlich besser, dass die entscheidende Funktion der Bindungswille der Behörde (Willenserklärung) und nicht eine bloße Auskunft (Wissenserklärung) ist.

Verfassungsrechtliche Bezüge

Die verbindliche Auskunft ist eng mit dem verfassungsrechtlichen Vertrauensschutzprinzip verknüpft. Dieses soll u. a. staatliches Handeln vorhersehbar machen und vermittelt dadurch einen Anspruch auf Planbarkeit, welchen die Finanzbehörde durch verbindliche Auskünfte erfüllt.

Antrag und Erteilung

Die Antrags- und Erteilungsvoraussetzungen ergeben sich aus {{#switch: juris

|juris={{#switch: ao_1977
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}}{{#if: 89||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: ao_1977||^{[Gesetz fehlt]}}} Abs. 2 AO sowie der Steuer-Auskunftsverordnung (StAuskV). Verwaltungsanweisungen finden sich im Anwendungserlass zur Abgabenordnung.

Antragsvoraussetzungen

Die Auskunft muss für die eigenen Steuerangelegenheiten des Antragstellers begehrt werden oder ein Fall von {{#switch: juris

|juris={{#switch: stauskv
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}}{{#if: 1||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: stauskv||^{[Gesetz fehlt]}}} Abs. 2 oder Abs. 3 StAuskV vorliegen. Der Antragsteller ist genau zu bezeichnen (vgl. {{#switch: juris

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 |§ 1
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|#default=§ 1^{[Anbieter/Datenbank unbekannt]}

}}{{#if: 1||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: stauskv||^{[Gesetz fehlt]}}} StAuskV). Die Auskunft muss sich auf einen bestimmten zukünftigen Sachverhalt beziehen. Verbindliche Auskünfte sind also nicht zur Klärung abstrakter Rechtsfragen, bloßer Sachverhaltsunsicherheiten ("tatsächliche Verständigung") oder zur rechtlichen Würdigung bereits verwirklichter Sachverhalte zulässig. Ob verbindliche Auskünfte zu alternativen Sachverhaltsgestaltungen zulässig sind, ist umstritten. Der Antragsteller muss ein besonderes Interesse an der Auskunft haben und darlegen. Im Kern muss hier eine rechtliche Unsicherheit mit erheblichen steuerlichen Auswirkungen im konkreten Einzelfall dargelegt werden. Der Antrag muss schriftlich bei der zuständigen Finanzbehörde eingereicht werden und alle Angaben und weitere Erklärungen gemäß {{#switch: juris

|juris={{#switch: stauskv
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|#default=§ 1^{[Anbieter/Datenbank unbekannt]}

}}{{#if: 1||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: stauskv||^{[Gesetz fehlt]}}} StAuskV beinhalten.

Erteilung

Die Erteilung der verbindlichen Auskunft steht im Ermessen der Finanzbehörde. Demnach kann die Entscheidung des Finanzamts gerichtlich nur auf Ermessensfehler überprüft werden, {{#switch: juris

|juris={{#switch: fgo
  |hoai=§ 102
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}}{{#if: 102||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: FGO||^{[Gesetz fehlt]}}} FGO; die Verwaltungsanweisungen des Anwendungserlasses zur Abgabenordnung sind nur ermessenskonkretisierende Vorschriften.<ref name=":0">BFH Urteil vom 04. Mai 2022, Az. I R 46/18.</ref>

Die Auskunft muss von der sachlich und örtlich zuständigen Finanzbehörde erteilt werden. In besonderen Fällen ist das Bundeszentralamt für Steuern, in den meisten Fällen das örtliche Veranlagungsfinanzamt zuständig. Die Auskunft wird schriftlich erteilt. Sie soll innerhalb von sechs Monaten erteilt werden. Die Finanzbehörde kann entweder den Antrag ablehnen ("abgelehnte Zusage"), der Rechtsauffassung des Antragstellers folgen ("positive Zusage") oder von dessen Rechtsauffassung ganz oder teilweise abweichen ("negative Zusage").

Wirkungen

Die verbindliche Auskunft ist ein Verwaltungsakt und bewirkt eine einseitige Bindung der Finanzbehörde: Wenn der Antragsteller den Sachverhalt wie beschrieben verwirklicht, dann muss die Finanzbehörde die zugesagte Rechtsauffassung im Steuerbescheid umsetzen. Als Verwaltungsakte sind auch rechtswidrige Auskünfte grundsätzlich wirksam ({{#switch: juris

|juris={{#switch: ao_1977
  |hoai=§ 124
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 |§ 124
 |§ 124
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 |§ 124
 |§ 124
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|LI={{#if: 
 |§ 124
 |§ 124]
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||leer=§ 124^{[Anbieter/Datenbank fehlt]}
|#default=§ 124^{[Anbieter/Datenbank unbekannt]}

}}{{#if: 124||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: ao_1977||^{[Gesetz fehlt]}}} AO), sofern sie nicht nichtig sind. Neben den Nichtigkeitsgründen in {{#switch: juris

|juris={{#switch: ao_1977
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}}{{#if: 125||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: ao_1977||^{[Gesetz fehlt]}}} AO regelt {{#switch: juris

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 |§ 2
 |§ 2
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|LrBgld
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Bei der Reichweite sind personelle, sachliche, zeitliche und verfahrensrechtliche Bindung zu unterscheiden: Die verbindliche Auskunft bindet nur zwischen Finanzbehörde und Antragsteller ({{#switch: juris

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Wie bei anderen Verwaltungsakten wird die Bestandskraft durch Korrekturvorschriften eingeschränkt: Neben einer Korrektur gemäß {{#switch: juris

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}}{{#if: 2||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: stauskv||^{[Gesetz fehlt]}}} Abs. 3 StAuskV erweiterte Korrekturmöglichkeiten für rechtswidrige begünstigende Auskünfte.

Gebührenpflicht

Verbindliche Auskünfte sind gemäß {{#switch: juris

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Die Behörde kann gem. {{#switch: juris

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}}{{#if: 89||^{[Paragraf fehlt]}}}{{#if: ao_1977||^{[Gesetz fehlt]}}} Abs. 7 Satz 1 AO aus Billigkeitsgründen ganz oder teilweise auf die Gebühr verzichten. Eine Ermäßigung kommt insbesondere in Betracht, wenn der Antrag auf Erteilung der Auskunft vor Bekanntgabe der Entscheidung zurückgenommen wird, {{#switch: juris

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Siehe auch

Literatur

Julian Horst: Die verbindliche Auskunft nach § 89 Abgabenordnung. Shaker Verlag, Aachen 2010, ISBN 978-3-8322-8893-8.
Beatrice Dalichau: Auskünfte und Zusagen der Finanzverwaltung. Erich Schmidt Verlag, Berlin 2003, ISBN 3-503-06360-9.
Gerd Mayer: Die Zusage nach der Abgabenordnung 1977. Duncker & Humblot, Berlin 1977, ISBN 3-428-07190-5.

Einzelnachweise

Vorlage:Hinweisbaustein