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2023-07-28T14:00:20Z

Rechtsgrundlagen

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Als '''Wertaufhellung''' werden bei der [[Bilanzierung]] und im [[Rechnungswesen]] Umstände für die [[Bewertung (Rechnungswesen)|Bewertung]] im [[Jahresabschluss]] bezeichnet, deren Entstehung im [[Geschäftsjahr]] liegen, deren Wirkung aber erst ''nach'' dem [[Bilanzstichtag]] erkennbar wird. Pendant ist die [[Wertbegründung]].

== Allgemeines ==
Zunächst ist zu berücksichtigen, dass der [[Zeitpunkt]] der Bilanzaufstellung wenige Monate ''nach'' dem Bilanzstichtag liegt und dass während dieses Zeitraums Erkenntnisse eintreten können, welche die am Bilanzstichtag verwendeten [[Buchwert]]e nachträglich verändern könnten. Der Zeitraum erstreckt sich vom Bilanzstichtag bis zum Datum des Vermerks über die [[Jahresabschlussprüfung]].<ref>[[Institut der Wirtschaftsprüfer]] (Hrsg.), ''[[Liste der IDW-Prüfungsstandards#Liste der Prüfungsstandards|PS 203]]'', Tz. 8</ref> Dann stellt sich die Frage, inwiefern [[Kenntnis]]se, die in diesem Zeitraum vom bilanzierenden [[Kaufmann (HGB)|Kaufmann]] erlangt werden, auf den Bilanzstichtag bezogen werden können und aus diesem Grund bei der Bilanzierung berücksichtigt werden müssen.<ref>Harald Hirsch, ''Stichtagsprinzip und Going-concern-Prinzip in Handels- und Steuerbilanz'', 1997, S. 60; ISBN 978-3835095281</ref> Der [[Reichsfinanzhof]] (RFH) verlangte bereits im Oktober 1919, dass die [[Bilanz]] so aufgestellt werden müsse, „wie sie hätte lauten müssen, wenn sie am letzten Tage des Geschäftsjahres aufgestellt worden wäre“.<ref>RFH, Urteil vom 31. Oktober 1919, Az.: I A 216/19, RFHE 1, 272, 274</ref>

== Rechtsgrundlagen ==
Das ''Wertaufhellungsprinzip'' ist in {{§|252|hgb|juris}} Abs. 1 Nr. 4 [[Handelsgesetzbuch|HGB]] kodifiziert, wonach „alle vorhersehbaren [[Risiko|Risiken]] und [[Jahresfehlbetrag|Verluste]], die bis zum Bilanzstichtag entstanden sind, zu berücksichtigen (sind), selbst wenn diese erst zwischen dem Bilanzstichtag und dem Tag der Aufstellung des Jahresabschlusses bekanntgeworden sind“.

Wertaufhellende Umstände liegen ''vor'' dem Bilanzstichtag, werden aber erst ''nach'' dem [[Stichtag]] bekannt. [[Wertbeeinflussung|Wertbeeinflussende]] Umstände dagegen sind diejenigen, die erst ''nach'' dem Bilanzstichtag eintreten und bekannt werden; sie werden nicht berücksichtigt.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Bilanzrecht/i1yC0qJWLc4C?hl=de&gbpv=1&dq=Wertaufhellung&pg=PA118&printsec=frontcover Claus Luttermann, ''Bilanzrecht'', 2005, S. 118]</ref>

Nach der [[Rechtsprechung]] des [[Bundesfinanzhof]]s (BFH) sind als wertaufhellende Tatsachen „nur die Umstände zu berücksichtigen, die zum Bilanzstichtag bereits objektiv vorlagen“ und nach dem Bilanzstichtag „lediglich bekannt oder erkennbar wurden“; dieser Kenntnisstand ist „auf die am Bilanzstichtag – objektiv – bestehenden Verhältnisse zu beziehen“.<ref>BFH, Urteil vom 19. Oktober 2005, Az.: XI R 64/04 = {{Rspr|BFHE 211, 475}}</ref>

In IAS 10.9b (i) wird als wertaufhellend das nach dem Bilanzstichtag begonnene [[Insolvenzverfahren (Deutschland)|Insolvenzverfahren]] eines [[Kunde]]n erwähnt, das die [[Wertminderung]] einer [[Forderung]] gegen ihn rechtfertige. Das [[europarecht]]liche Wertaufhellungsprinzip erfordert „die Berücksichtigung aller Faktoren […], die sich tatsächlich auf das fragliche Geschäftsjahr beziehen wie realisierte [[Gewinn]]e, [[Aufwand|Aufwendungen]], [[Ertrag|Erträge]], Risiken und Verluste“.<ref>EuGH, Urteil vom 27. Juni 1996, C-234/94, Slg. 1996, I-3133 – I-3357 = {{Rspr|NJW 1996, 2363}}</ref>

== Vergleich ==
Wertaufhellung und Wertbegründung können wie folgt unterschieden werden:

{| class="wikitable" style="padding:1em; vertical-align:top; border:2px;"
|-
! Prinzip
! '''vor''' dem [[Stichtag]]
! '''nach''' dem [[Stichtag]]
|-
| Wertaufhellung || [[Tatsache]]n sind entstanden || [[Tatsache]]n werden bekannt
|-
| [[Wertbegründung]] || [[Tatsache]]n sind nicht entstanden || [[Tatsache]]n entstehen und werden bekannt
|}

Es kommt darauf an, zu welchem Zeitpunkt Tatsachen oder Ereignisse entstanden sind.

== Beispiel ==
Ein Debitor bezahlt seine Rechnungen seit einigen Monaten vor dem Bilanzstichtag ([[31. Dezember]]) schleppend. Nach dem Bilanzstichtag stellt der Debitor am 9. Januar einen [[Insolvenzrecht (Deutschland)|Insolvenzantrag]]. Diese Tatsache ist bei der Aufstellung der Bilanz am 4. Februar als wertaufhellend zu berücksichtigen, denn die Umstände lagen bereits vor dem Bilanzstichtag vor. Die Forderungen gegen den Kunden sind als [[Forderungsverlust]] durch [[Abschreibung]] auszubuchen. Es wäre schlechthin nicht vertretbar und würde gegen den [[Bilanzierungsgrundsätze|Bilanzierungsgrundsatz]] der [[Bilanzwahrheit]] und damit gegen die [[Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung]] verstoßen, wenn die Forderung noch als voll werthaltig in der Bilanz erscheinen würde.

== International ==
In [[Österreich]] regelt {{§|201|UGB|RIS-B|DokNr=NOR40167595}} Abs. 2 Ziffer 4 lit. b [[Unternehmensgesetzbuch|UGB]] als Element des Vorsichtsprinzips, dass erkennbare Risiken und drohende Verluste, die in dem Geschäftsjahr oder einem früheren Geschäftsjahr entstanden sind, im Jahresabschluss zu berücksichtigen sind, selbst wenn die Umstände erst zwischen dem Abschlussstichtag und dem Tag der Aufstellung des Jahresabschlusses bekannt wurden. Nach dieser Bestimmung endet der Wertaufhellungszeitraum mit „dem Tag der Aufstellung des Jahresabschlusses“.<ref>[https://www.afrac.at/wp-content/uploads/AFRAC-Stellungnahme-16_Wertaufhellung_und_Wertbegr%c3%bcndung_UGB_B%c3%b6rseG2018.pdf Austrian Financial Reporting and Auditing Committee (Hrsg.), Wertaufhellung und Wertbegründung (UGB), Juni 2018, S. 3 ff.]</ref>

Die [[IFRS]] regeln das Stichtagsprinzip in [[International Accounting Standard 10|IAS 10]], wonach die die Bilanzierung und Berichterstattung für Ereignisse nach dem Bilanzstichtag ({{enS|events after the balance sheet date}}) sowohl für vorteilhafte als auch für nachteilige Ereignisse zu berücksichtigen ist. Sie unterscheiden ebenfalls zwischen wertaufhellenden ({{enS|adjusting events after the balance sheet date}}) und wertbegründenden Ereignissen ({{enS|non-adjusting events after the balance sheet date}}), die nach dem Bilanzstichtag eingetretene Ereignisse anzeigen. Während die Wertaufhellung im Jahresabschluss zu berücksichtigen ist (IAS 10.8), darf eine Wertbegründung nicht berücksichtigt werden (IAS 10.10).<ref>[https://www.google.de/books/edition/Fast_Close_Abschl%C3%BCsse_und_Schadenr%C3%BCcks/_78wgTwX9WcC?hl=de&gbpv=1&dq=%22nach+dem+Bilanzstichtag+als+%E2%80%9Evorteilhafte+und%22&pg=PA41&printsec=frontcover Oliver Schulte, ''Fast Close-Abschlüsse und Schadenrückstellungen nach HGB, IAS/IFRS und US-GAAP'', 2008, S. 41 f.]</ref>

== Wirtschaftliche Aspekte ==
Das hieraus abgeleitete Wertaufhellungsprinzip ist Teil des [[Vorsichtsprinzip]]s. Die [[Fachliteratur]] geht jedoch teilweise davon aus, dass als wertaufhellende Tatsachen nicht nur Risiken und Verluste, sondern auch [[Gewinnchance]]n einbezogen werden müssten.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Grunds%C3%A4tze_ordnungsm%C3%A4%C3%9Figer_Verlustabs/yiJ9ITsGNf0C?hl=de&gbpv=1&dq=Wertaufhellung&pg=PA48&printsec=frontcover Marc Weindel, ''Grundsätze ordnungsmäßiger Verlustabschreibungen'', 2008, S. 47]</ref> Auch der BFH fordert die Einbeziehung auch von positiven Umständen, wenn sich nach dem Bilanzstichtag eine gebildete [[Rückstellung]] als überflüssig erweist: „Rückstellungen sind aufzulösen, wenn nach dem Bilanzstichtag – aber vor der Bilanzaufstellung – Umstände bekannt werden, aus denen sich ergibt, dass mit einer Inanspruchnahme nicht mehr zu rechnen ist“.<ref>BFH, Urteil vom 17. Januar 1973, Az.: I R 204/70 = {{Rspr|BFHE 108, 185}}</ref> Auch IFRS 10.3 will „vorteilhafte und nachteilige Ereignisse“ berücksichtigt wissen. Wertaufhellende Verluste müssen lediglich vorhersehbar sein (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB), wertaufhellende Gewinne dagegen müssen sich als quasi-sicher konkretisieren.<ref>Michael Hommel/Thomas Berndt, ''Wertaufhellung und funktionales Abschlussstichtagsprinzip'', in: [[DStR]] 38. Jg. 2000, S. 1746</ref>

Die Wertaufhellung beruht auf der [[Wurzeltheorie]], wonach die nach einem [[Bewertungsstichtag]] (vergleichbar zum Bilanzstichtag) zu berücksichtigenden Ergebnisse solche sind, die bereits am Stichtag (oder davor) angelegt sind.<ref>BGH, Beschluss vom 4. März 1998, Az: II ZB 5/97 = {{Rspr|BGHZ 138, 136}}</ref> Die Wertaufhellung berücksichtigt Faktoren für die Bewertung im Jahresabschluss, deren Entstehung im Geschäftsjahr liegen, deren Wirkung aber erst nach dem Bilanzstichtag sichtbar wird.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Lexikon_des_Rechnungswesens/tY5dDwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Wertaufhellung+lexikon&pg=PA745&printsec=frontcover Walther Busse von Colbe/Bernhard Pellens (Hrsg.), ''Lexikon des Rechnungswesens'', 1998, S. 745]</ref>

In der Rechtsprechung blieb bisher unklar, ob es maßgeblich sein soll, was der bilanzierende Kaufmann bei angemessener [[Sorgfalt]] bereits am Bilanzstichtag hinsichtlich der am Stichtag gegebenen Wertverhältnisse erkennen konnte (''subjektive Aufhellungskonzeption'') oder ob unabhängig davon alle bis zum Tag der späteren Bilanzaufstellung bei angemessener Sorgfalt erlangbaren und die Stichtagsverhältnisse betreffenden Erkenntnisse berücksichtigt werden müssen (''objektive Konzeption'').<ref>[https://www.google.de/books/edition/Bilanzrechtsprechung/uU17V5iowbgC?hl=de&gbpv=1&dq=Wertaufhellung&pg=PA276&printsec=frontcover Adolf Moxter, ''Bilanzrechtsprechung'', 2007, S. 276]</ref>

== Abgrenzung ==
Tatsachen, die im Zeitraum zwischen Bilanzstichtag und Aufstellungsstichtag bekannt werden, jedoch erst nach dem Bilanzstichtag verursacht wurden, sind als [[Wertbegründung|wertbegründende]] Tatsachen bei der Bilanzierung nicht zu berücksichtigen.

== Einzelnachweise ==
<references />

{{Rechtshinweis}}

[[Kategorie:Betriebswirtschaftslehre]]
[[Kategorie:Bilanzrecht (Deutschland)]]
[[Kategorie:Bilanzsteuerrecht (Deutschland)]]
[[Kategorie:Buchführung]]
[[Kategorie:Rechnungswesen]]

Wertaufhellung - Versionsgeschichte

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