imported>Udo.Brechtel: +Grafik für 2026, altes Beispiel von 2022 entfernt

2026-01-16T11:22:07Z

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Die '''Vorsorgepauschale''' ist ein Betrag, der bei der Berechnung der [[Lohnsteuer (Deutschland)|Lohnsteuer]] in [[Deutschland]] berücksichtigt wird, um Ausgaben des Steuerpflichtigen für [[Sozialversicherung (Deutschland)|soziale Sicherung]] steuerfrei zu stellen. Sie ist zu unterscheiden von den [[Sonderausgabe (Steuerrecht)#Vorsorgeaufwendungen|Vorsorgeaufwendungen]], die als Sonderausgaben im Rahmen einer [[Einkommensteuererklärung]] abgezogen werden.

Hat ein Steuerpflichtiger [[Arbeitslohn]] bezogen, wird für die [[Vorsorgeaufwendungen]] eine vom Bruttoeinkommen abhängige [[Pauschale]] als [[Freibetrag]] vom Einkommen abgezogen, {{§|39b|estg|juris}} Absatz 2 Nummer 3 [[Einkommensteuergesetz (Deutschland)|EStG]]. Im Rahmen einer Einkommensteuererklärung kann ein Steuerpflichtiger Aufwendungen nachweisen, die als ''tatsächlicher Vorsorgeaufwand'' zu einem höheren [[Sonderausgabe (Steuerrecht)|Abzug]] führen. Ein Freibetrag über die Vorsorgepauschale hinaus im Rahmen eines ''Antrags auf Lohnsteuerermäßigung'' ist nicht vorgesehen.

== Berechnung ab 2026 ==
[[Datei:LSt D Vorsorgepauschale 2026 nach Bruttoeinkommen.svg|mini|Vorsorgepauschale 2026 in Deutschland abhängig vom Bruttoarbeitsentgelt|alternativtext=Die Vorsorgepauschale 2026 im Zusammenhang mit der Berechnung der Lohnsteuer ist abhängig vom Bruttolohn. Dieser Zusammenhang wird in dieser Grafik dargestellt.]]
Die Berechnung der Vorsorgepauschale ändert sich ab dem 1. Januar 2026 grundlegend. Sie enthält neue Teilbeträge, insbesondere für die Arbeitslosenversicherung. Die bisherige Mindestpauschale für privat Versicherte fällt weg. Stattdessen wird der tatsächliche Versicherungsbeitrag aufgrund der elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmale (ELStAM) berücksichtigt.

Die Vorsorgepauschale besteht aus den Teilbeträgen für
* die Rentenversicherung,
* die gesetzliche Kranken- und soziale Pflegeversicherung,
* die private Basiskranken- und Pflegepflichtversicherung und
* die Arbeitslosenversicherung (ab 2026).

Rechtsgrundlage ist § 39b Einkommensteuergesetz (EStG). Die Details regelt das BMF-Schreiben vom 14. August 2025<ref>[https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Lohnsteuer/2025-08-14-vorsorgepau-lohnsteuerabzugsverfahren.html Vorsorgepauschale im Lohnsteuerabzugsverfahren ab 2026 (§ 39b Absatz 2 Satz 5 Nummer 3 Einkommensteuergesetz (EStG))]</ref> (BStBl 2025 I S. 1628).

=== Beispiel für 2026 ===

Monatsbrutto 2.500 Euro, Jahresbrutto 30.000 Euro, Steuerklasse I, keine Kinder, gesetzlich versichert

1) Teilbetrag für Rentenversicherung
→ 9,3 % von 30.000 € (Arbeitnehmeranteil)
= '''2.790 €'''

2) Teilbetrag für Kranken- und Pflegeversicherung
Beitragssätze (Arbeitnehmeranteile):
7,0 % ermäßigter Satz Krankenversicherung
1,45 % kassenindividueller Zusatzbeitrag
1,8 % Pflegeversicherung
0,6 % Zuschlag zur Pflegeversicherung
= insgesamt 10,85 %
→ 10,85 % von 30.000 € (Arbeitnehmeranteil)
= '''3.255 €'''

3a) Teilbetrag für Arbeitslosenversicherung (ALV)
→ 1,3 % von 30.000 € (Arbeitnehmeranteil)
= 390 €
3b) Höchstbetragsberechnung zur ALV:
maximal 1900 € für die Summe aus Nr. 2 + Nr. 3a
→ 3.255 € + 390 € = 3.645 € > 1900 €
= '''1.900 €'''

4) Vergleichsrechnung
Der höhere Betrag aus Nr. 1 + Nr. 2 oder Nr. 1 + Nr. 3b wird angesetzt:
Die Vorsorgepauschale beträgt also im Beispiel 2.790 € + 3.255 €
= '''6.045 €''' (aufgerundet).

Das Beispiel wurde nach dem Programmablaufplan 2026 berechnet.<ref>[https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/Steuern/Steuerarten/Lohnsteuer/Programmablaufplan/2025-11-12-PAP-2026.html Programmablaufplan für die maschinelle Berechnung der vom Arbeitslohn einzubehaltenden Lohnsteuer, des Solidaritätszuschlags und der Maßstabsteuer für die Kirchenlohnsteuer für 2026 - Anlage 1, abgerufen am 14. Januar 2026]</ref>

== Recht ab 2010 ==

{| class="wikitable float-right" style="text-align:center"
|-
! Jahr || Korrekturfaktor
|-
| 2005 || 20 %
|-
| 2006 || 24 %
|-
| 2007 || 28 %
|-
| 2008 || 32 %
|-
| 2009 || 36 %
|-
| 2010 || 40 %
|-
| 2011 || 44 %
|-
| 2012 || 48 %
|-
| 2013 || 52 %
|-
| 2014 || 56 %
|-
| 2015 || 60 %
|-
| 2016 || 64 %
|-
| 2017 || 68 %
|-
| 2018 || 72 %
|-
| 2019 || 76 %
|-
| 2020 || 80 %
|-
| 2021 || 84 %
|-
| 2022 || 88 %
|-
| 2023<ref>[https://www.bundesregierung.de/breg-de/themen/entlastung-fuer-deutschland/rentenbeitraege-2125026 Bundesregierung: Rentenbeiträge voll von der Steuer absetzbar]</ref> || 100 %
|}

Ab 2010 fließt die Vorsorgepauschale nur noch in die Berechnung der Lohnsteuer ein. Bei der Veranlagung zur Einkommensteuer werden ab 2010 ausschließlich die tatsächlichen Vorsorgeaufwendungen berücksichtigt. Die Korrekturfaktoren in der Tabelle rechts oben galten wegen der andersartigen Berechnungsweise nur für die Lohnsteuer (§ 39b Abs. 4 EStG). Nach dem Jahressteuergesetz 2022 wurde die volle steuerliche Berücksichtigung von Rentenbeiträgen auf das Jahr 2023 vorgezogen.<ref>[https://www.bundesregierung.de/breg-de/suche/jahressteuergesetz-2022-2125578 Bundesregierung: Jahressteuergesetz 2022]</ref>

=== Beispiel für 2025 ===
[[Datei:LSt D Vorsorgepauschale 2025 nach Bruttoeinkommen.svg|mini|Vorsorgepauschale 2025 in Deutschland abhängig vom Bruttoarbeitsentgelt]]
Monatsbrutto 2.500 Euro, Jahresbrutto 30.000 Euro, Steuerklasse IV, Alter 38 Jahre,<br />2 Kinder, die in der Pflegeversicherung berücksichtigt werden.

1.) Teil-Vorsorgepauschale für Rentenversicherung
→ 9,3 % von 30.000 Euro (halber RV-Beitrag von 18,6 %)
= '''2.790 Euro''' (100 % ab dem Jahr 2023)

2.) Teil-Vorsorgepauschale für Kranken- und Pflegeversicherung
a) Mindestansatz
12 % von 30.000 Euro = 3.600 Euro
jedoch höchstens 1.900 Euro (bei Unverheirateten)
= '''1.900 Euro'''

b) Arbeitnehmeranteil bei gesetzlich Versicherten
für Krankenversicherung 8,25 %
(verminderter Beitragssatz Basisversorgung 7,0 % + 1,25 % (halber Zusatzbeitrag von 2,5 %)) und
für Pflegeversicherung 1,55 %
(Beitragssatz 1,8 % minus Abschlag für das zweite Kind von 0,25 %)
= insgesamt 9,8 %
9,8 % von 30.000 Euro = '''2.940 Euro'''

3.) Vergleichsrechnung:
Da die Vorsorgepauschale aus Nr. 1 + Nr. 2b höher ist als aus Nr. 1 + Nr. 2a,
wird der höhere Betrag angesetzt:
Die Vorsorgepauschale für 2025 beträgt also im Beispiel 2.790 Euro + 2.940 Euro
= '''5.730 Euro''' (aufgerundet).

== Recht ab 2005 ==
Die Vorsorgepauschale ist die Summe aus
# der Hälfte des Beitrags zur [[Gesetzliche Rentenversicherung (Deutschland)|gesetzlichen Rentenversicherung]] (Pauschale für Altersvorsorgeaufwendungen, entspricht beim sozialversicherungspflichtig beschäftigten Arbeitnehmer genau dem Arbeitnehmeranteil der eingezahlten Rentenversicherungsbeiträge) multipliziert mit dem jährlich ansteigenden Korrekturfaktor (siehe Tabelle rechts unten), und
# der Pauschale für sonstige Vorsorgeaufwendungen, je nachdem, was günstiger ist ([[Günstigerprüfung]] nur bis 2019):
#* entweder 12 % des Arbeitslohns, jedoch höchstens 1.900 Euro (beziehungsweise 3.000 Euro in der Steuerklasse 3)
#* oder dem Wert aus einer Vergleichsberechnung, die Kranken- und Pflegeversicherungsbeiträge schätzt. Dabei wird bei gesetzlich Krankenversicherten vom sozialversicherungspflichtigen Brutto (begrenzt durch die Beitragsbemessungsgrenze) 7,6 % für die Krankenversicherung und der entsprechende Satz der Pflegeversicherung berücksichtigt (0,975 bis 1,5 %)

Arbeitslohn in diesem Sinne ist der um den [[Versorgungsfreibetrag (EStG)|Versorgungsfreibetrag]] und den [[Altersentlastungsbetrag]] verminderte Jahresarbeitslohn.

In den Kalenderjahren 2005 bis 2024 ist die Vorsorgepauschale mit der Maßgabe zu ermitteln, dass im Kalenderjahr 2005 der Betrag, der sich nach Nr. 1 ergibt, auf 20 % begrenzt ist. Dieser Prozentsatz (Korrekturfaktor) erhöht sich in jedem folgenden Kalenderjahr um je 4 Prozentpunkte (siehe Tabelle oben).

== Recht bis 2004 ==
{| class="wikitable float-right" style="text-align:center"
! Jahr !! Vorwegabzug
|-
|2005–2010
|3.068 EUR
|-
|2011
|2.700 EUR
|-
|2012
|2.400 EUR
|-
|2013
|2.100 EUR
|-
|2014
|1.800 EUR
|-
|2015
|1.500 EUR
|-
|2016
|1.200 EUR
|-
|2017
|{{0|0.}}900 EUR
|-
|2018
|{{0|0.}}600 EUR
|-
|2019
|{{0|0.}}300 EUR
|-
|2020
|{{0|0.00}}0 EUR
|}
Die hier beschriebenen Regelungen wurden bis 2004 automatisch auf alle Steuerpflichtigen angewandt. Im Rahmen der Günstigerprüfung wurden im Zeitraum 2005 bis 2019 diese Regelungen weiterhin bei der Berechnung der Vorsorgeaufwendungen im Rahmen der [[Einkommensteuer (Deutschland)|Einkommensteuer]] berücksichtigt.

=== Anwendung in den Jahren 2005 bis 2019 ===
==== Beispiel 2009 ====
* Bei Einkommen unter 19.175 EUR (Verheiratete 38.350 EUR) war zuerst die Differenz zwischen dem Vorwegabzug von 3.068 EUR (Verheiratete 6.136 EUR) und 16 % des Bruttoarbeitslohnes absetzbar. Der Vorwegabzug wurde ab 2011 nach dem [[Alterseinkünftegesetz]] schrittweise gesenkt (siehe Tabelle rechts oben).

* Von den verbleibenden Vorsorgeaufwendungen waren bis zu 1.334 EUR (Verheiratete 2.668 EUR) absetzbar.
* Von den verbleibenden Vorsorgeaufwendungen war die Hälfte absetzbar bis zu einer Höhe von 667 EUR (Verheiratete 1.334 EUR).
* Bei Einkommen über 19.175 EUR (Verheiratete 38.350 EUR) waren somit maximal Vorsorgeaufwendungen bis zu einer Höhe von 2001 EUR (Verheiratete 4002 EUR) steuerlich absetzbar.
* Es waren Vorsorgeaufwendungen bis maximal 20 % des Bruttoarbeitslohnes absetzbar.
* Es war jedoch mindestens die Vorsorgepauschale abzusetzen: Für rentenversicherungspflichtige Arbeitnehmer berechnete sie sich aus 11 % des Bruttoarbeitslohnes (maximal 1500 EUR) plus 36 % des Rentenversicherungsbeitrages (nur Arbeitnehmeranteil von 9,95 %). Das waren 11 % plus 3,582 %, was zusammen 14,582 % des Bruttoarbeitslohnes entsprach.

== Einzelnachweise ==
<references />

{{Normdaten|TYP=s|GND=4124411-4}}

{{Rechtshinweis}}

[[Kategorie:Einkommensteuerrecht (Deutschland)]]

Vorsorgepauschale - Versionsgeschichte

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