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'''Steuerschuldner''' (auch ''Steuersubjekt'') ist in der [[Finanzwissenschaft]] und [[Steuerlehre]] eine [[Person]], die den gesetzlichen [[Tatbestand]] einer [[Steuerart]] verwirklicht und die materielle [[Steuerpflicht]] zu erfüllen hat. Pendant ist der [[Steuergläubiger]].

== Allgemeines ==
Personen, die als Steuerschuldner in Frage kommen, sind [[natürliche Person|natürliche]] oder [[juristische Person]]en. Die vom Steuerschuldner zu entrichtende [[Steuerschuld]] ist Grundlage des [[Steuerschuldverhältnis]]ses. Es ist ein [[gesetzliches Schuldverhältnis]], das aus Steuergläubiger und Steuerschuldner besteht.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Gablers_Wirtschafts_Lexikon/iqiyBgAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Steuerschuldverh%C3%A4ltnis+lexikon&pg=PA15&printsec=frontcover Reinhold Sellien/Helmut Sellien, ''Gablers Wirtschafts-Lexikon'', Band 6, 1988, Sp. 1738]</ref> [[Zahlungspflichtiger]] ist der Steuerschuldner, [[Zahlungsempfänger]] der Steuergläubiger. Steuerschuld ist die vermögensrechtliche Verpflichtung des Steuerschuldners im Steuerschuldverhältnis, den [[Steueranspruch]] des Steuergläubigers zu erfüllen.<ref>Reinhold Sellien/Helmut Sellien, ''Gablers Wirtschafts-Lexikon'', Band 6, 1988, Sp. 1738</ref>

== Steuerschuld ==
Die jeweilige Steuerschuld entsteht, „sobald der [[Tatbestand]] verwirklicht ist, an den das [[Steuergesetz]] die [[Leistung (Recht)|Leistungspflicht]] knüpft“ ({{§|38|ao_1977|juris}} [[Abgabenordnung|AO]]). Eine Steuerschuld entsteht also mit Tatbestandsverwirklichung und nicht erst mit Tätigwerden einer [[Finanzbehörde]]. ''Wer'' die Steuerschuld zu erfüllen hat, wer also Steuerschuldner ist, richtet sich nach den Steuergesetzen ({{§|43|ao_1977|juris}} AO). So ist im [[Einkommensteuergesetz (Deutschland)|Einkommensteuergesetz]] (EStG) als [[Steuerobjekt]] das [[Einkommen]] definiert, wodurch jede natürliche Person mit [[Wohnsitz (Deutschland)|Wohnsitz]] oder [[Gewöhnlicher Aufenthalt|gewöhnlichen Aufenthalt]] im [[Inland]] zum Steuerschuldner wird ({{§|1|estg|juris}} Abs. 1 [[Einkommensteuergesetz (Deutschland)|EStG]]), wenn sie mindestens eine [[Einkunftsart (Deutschland)|Einkunftsart]] ({{§|2|estg|juris}} Abs. 1 EStG) erzielt. Auch wenn die Person im Inland weder einen Wohnsitz noch ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat oder zu einer inländischen juristischen Person des öffentlichen Rechts in einem [[Dienstverhältnis]] steht und dafür [[Arbeitslohn]] aus einer inländischen öffentlichen Kasse bezieht, ist sie Steuerschuldner ([[Welteinkommensprinzip]]; {{§|1|estg|juris}} Abs. 1 EStG), wenn sie mindestens eine Einkunftsart ({{§|2|estg|juris}} Abs. 1 EStG) erzielt. Die Steuerschuld wird stets vom Steuerschuldner getragen. Der Steuerschuldner muss ''steuerrechtsfähig'' sein, also Träger steuerlicher Rechte und Pflichten sein können; [[Handlungsfähigkeit (Deutschland)|Handlungsfähigkeit]] oder steuerliche [[Geschäftsfähigkeit]] sind nicht erforderlich.<ref>Reinhold Sellien/Helmut Sellien, ''Gablers Wirtschafts-Lexikon'', Band 6, 1988, Sp. 1738</ref>

== Direkte und indirekte Steuern ==
Der Begriff des Steuerschuldners ist ein Unterbegriff des [[Steuerpflichtige]]n, so dass jeder Steuerschuldner auch ein Steuerpflichtiger ist, aber nicht jeder Steuerpflichtige ist ein Steuerschuldner.<ref>[https://books.google.de/books?id=ZwZPDQAAQBAJ&pg=PA20&dq=Steuerschuldner&hl=de&sa=X&ved=0ahUKEwiCzN_Cka3lAhWPzqQKHcGuBzIQ6AEIWDAG#v=onepage&q=Steuerschuldner&f=false Dieter Schneeloch/Stephan Meyering/Guido Patek, ''Betriebswirtschaftliche Steuerlehre'', Band 1, 2016, S. 20]</ref> Der Steuerschuldner ist in der Regel auch der [[Steuerzahler]], ausnahmsweise auch ein [[Dritter]]. So hat gemäß § 38 AO in Verbindung mit {{§|41a|estg|juris}} [[Einkommensteuergesetz (Deutschland)|EStG]] die [[Lohnsteuer]] nicht der [[Arbeitnehmer]], sondern an dessen Stelle der [[Arbeitgeber]] zu entrichten; letzterer ist also Steuerzahler, der Arbeitnehmer ist Steuerschuldner.

Dieses Beispiel gehört in den Bereich der [[direkte Steuer|direkten Steuern]]. Nicht immer ist der Steuerschuldner zugleich auch der [[Steuerdestinatar]], [[Steuerträger]] oder [[Steuerzahler]].

Bei den [[indirekte Steuer|indirekten Steuern]] sind der Steuerschuldner und die Person, welche die Steuer wirtschaftlich trägt (Steuerträger), nicht identisch. Die Steuer wird aber nicht vom Steuerträger an die [[Finanzbehörde]]n abgeführt, sondern vom Steuerschuldner. Deshalb sind Steuerschuldner und Steuerdestinatar ''nicht'' identisch. Der Staat wünscht im Falle der indirekten Steuern, dass die Steuerschuldner selbst nicht Steuerdestinatare sind, sondern die Steuern auf die [[Verbraucher]] ihrer [[Produkt (Wirtschaft)|Produkte]] und [[Dienstleistung]]en [[Steuerüberwälzung|überwälzen]]. Die indirekten Steuern gelangen deshalb von den Verbrauchern als wirtschaftliche Steuerträger zum Staat indirekt über die zwischengeschalteten [[Unternehmen]] als [[Fiskus|Hilfsfiskus]], die selbst kein Steuerträger sind.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Allgemeine_Volkswirtschaftslehre_f%C3%BCr_Be/njQzkGpjQawC?hl=de&gbpv=1&dq=steuer%C3%BCberw%C3%A4lzung+direkte+steuern&pg=PA197&printsec=frontcover Manfred O. E. Hennies, ''Allgemeine Volkswirtschaftslehre für Betriebswirte'', Band I, 2003, S. 197]</ref>

So wird beispielsweise bei der [[Stromsteuer]] die Stromentnahme aus dem [[Stromnetz]] besteuert. Erhoben wird die Steuer beim [[Stromversorgungsunternehmen]] als [[Steuerzahler]] und [[Steuersubjekt]], welches die gezahlte Steuer im [[Strompreis]] durch [[Steuerüberwälzung]] auf die Kunden – die Steuerdestinatare – überwälzt. Die Steuer belastet also den [[Endenergieverbrauch]]er als Steuerdestinatar und Steuerträger.

Steuerschuldner und Steuerträger sind mithin nur dann identisch, wenn eine Steuerüberwälzung unterbleibt.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Gabler_Kompakt_Lexikon_Umwelt_undWirtsch/LmmfBgAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=steuerschuldner+lexikon&pg=PA301&printsec=frontcover Michael Olsson/Dirk Piekenbrock, ''Gabler Kompakt Lexikon Umwelt- und Wirtschaftspolitik'', 1993, S. 301]</ref>

== Abgrenzung ==
Vom Steuerschuldner ist der Steuerpflichtige zu unterscheiden. [[Steuerpflichtiger]] ist, wer eine Steuer schuldet, für eine Steuer [[Haftung (Steuerrecht)|haftet]], eine Steuer für Rechnung eines Dritten einzubehalten und abzuführen hat, wer eine [[Steuererklärung]] abzugeben, [[Sicherheitsleistung|Sicherheit zu leisten]], [[Buchführungspflicht|Bücher]] und Aufzeichnungen zu führen oder andere ihm durch die [[Steuergesetz]]e auferlegte Verpflichtungen zu erfüllen hat ({{§|33|ao_1977|juris}} AO).

== Siehe auch ==
* [[Umkehrung der Steuerschuldnerschaft]]

== Einzelnachweise ==
<references />

{{Normdaten|TYP=s|GND=4183209-7}}
{{Rechtshinweis}}

[[Kategorie:Finanzwissenschaft]]
[[Kategorie:Steuern und Abgaben]]
[[Kategorie:Steuerrecht]]
[[Kategorie:Steuerverfahrensrecht (Deutschland)]]

Steuerschuldner - Versionsgeschichte

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