imported>Michael Metschkoll: Neufassung des Einleitungssatzes im Hinblick auf Ertragsteuern

2024-04-01T16:27:17Z

Neufassung des Einleitungssatzes im Hinblick auf Ertragsteuern

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'''Kostensteuern''' sind betriebliche [[Steuer]]n, die aus Sicht des [[Unternehmen]]s als [[Kosten]] behandelt werden und damit in die [[Kalkulation|Produktkalkulation]] eingehen. Soweit Steuern auf den Ertrag des Unternehmens erhoben werden, handelt es sich um [[Ertragsteuer]]n, die nicht in die Produktkalkulation eingehen.

== Allgemeines ==
Mit dem [[Betriebswirtschaftslehre|betriebswirtschaftlichen]] – nicht gesetzlich verwendeten – Begriff der Kostensteuern wird vermittelt, dass bestimmte [[Steuerart]]en wie Kosten angesehen werden, so dass sie eng mit der betrieblichen [[Leistungserstellung]] verbunden sein müssen. Folge ist, dass sie als [[Selbstkosten]] in die Kalkulation einfließen und dadurch die [[Preis (Wirtschaft)|Preisbildung]] beeinflussen. Kostensteuern können daher durch den Preis an [[Kunde]]n überwälzt werden. Ist hingegen eine [[Steuer]] aus dem [[Gewinn]] zu bezahlen, handelt es sich um eine – nicht preisbeeinflussende – Ertrag- oder Gewinnsteuer.

== Kostensteuern ==
Zu den Kostensteuern gehören:

* sämtliche [[Verbrauchsteuer]]n wie etwa die [[Mineralölsteuer]];
* sämtliche [[Verkehrsteuer]]n wie etwa [[Grunderwerbsteuer (Deutschland)|Grunderwerbsteuer]], [[Grundsteuer]], [[Kraftfahrzeugsteuer]], [[Versicherungsteuer (Deutschland)|Versicherungssteuer]] oder [[Hundesteuer]]. Sie belasten einzelnen Gegenstände des [[Betriebsvermögen]]s.
* [[Vermögensteuer]] auf das Betriebsvermögen (wird in Deutschland derzeit nicht erhoben).

Wie Kostensteuern werden auch bestimmte staatliche [[Abgabe]]n behandelt, die keine Steuern im engeren Sinne sind, wie beispielsweise die [[Grundwasser]]abgabe.

== Rolle der Gewerbesteuer ==
Umstritten ist die Rolle der Gewerbesteuer, die in der [[Kostenrechnung]] oft den Kostensteuern zugerechnet wird. Für [[Konrad Mellerowicz]] ist die Gewerbesteuer in vollem Umfang eine Kostensteuer, denn sie stellt einen betriebsbedingten Verzehr dar, der mit der Existenz des Betriebes unlösbar verbunden ist.<ref>[https://books.google.de/books?id=9pDVDCG1Dk0C&pg=PA35&dq=Gewerbesteuer+Kostensteuer&hl=de&sa=X&ved=0CD8Q6AEwBWoVChMIyO6L45OQxwIVY5rbCh0t2AOd#v=onepage&q=Gewerbesteuer%20Kostensteuer&f=false Konrad Mellerowicz, ''Allgemeine Betriebswirtschaftslehre'', Band 2, 1954, S. 35]</ref> Auch [[Erich Gutenberg]] war der Auffassung, dass die Gewerbesteuer eine Kostensteuer sei.<ref>[https://books.google.de/books?id=Zao5RTDsHyUC&pg=PA33&dq=Gewerbesteuer+gutenberg&hl=de&sa=X&ved=0CCUQ6AEwAWoVChMIq6HQhqKQxwIVhhFyCh0_QgC3#v=onepage&q=Gewerbesteuer%20gutenberg&f=false Erich Gutenberg, ''Einführung in die Betriebswirtschaftslehre'', 1958, S. 136]</ref> Soweit [[Günter Wöhe]] zufolge die Gewerbesteuer auf das Gewerbekapital entfällt, gilt sie als Kostensteuer, der gewinnabhängige Rest ist eine preiswirksame Aufwandsteuer.<ref>Günter Wöhe, ''Betriebswirtschaftliche Steuerlehre'', Band II, 2. Halbband, 1990, S. 56</ref>

Steuerlich betrachtet ist die Gewerbesteuer als [[Realsteuer]] seit 2005 keine Kostensteuer mehr, da sie nicht mehr als [[Betriebsausgabe]] gilt ({{§|5b|estg|juris}} EStG). Dadurch begründet die Gewerbesteuer bei den Ertragsteuern eine Effektivsteuerbelastung und ist nicht mehr als Kostensteuer zu qualifizieren.<ref>Peter Glanegger/Georg Güroff, ''Kommentar Gewerbesteuergesetz'', 2006, § 1 Rn. 15</ref> Die neuere Literatur zählt die Gewerbesteuer zu den Ertragsteuern.<ref>[https://books.google.de/books?id=D7YkBgAAQBAJ&pg=PA22&dq=Gewerbesteuer+Ertragsteuer&hl=de&sa=X&ved=0CEIQ6AEwBmoVChMI0vTErqCQxwIVS5MeCh077QLG#v=onepage&q=Gewerbesteuer%20Ertragsteuer&f=false Gerd Rose, ''Die Ertragsteuern'', 2001, S. 22]</ref> Wird sie dennoch betriebswirtschaftlich als Kostensteuer aufgefasst, so ist sie in die Preise einzukalkulieren und belastet nicht das Unternehmen, sondern dessen Kunden.

== Berücksichtigung in der Kalkulation von Aufträgen der öffentlichen Hand ==
Die Kostensteuern dürfen gemäß {{§§|preisls|juris|seite=nr_30.html|text=Nr. 30}} der Leitsätze für die Preisermittlung aufgrund von Selbstkosten (Anlage zur Verordnung PR Nr. 30/53 vom 21. November 1953) in die Kalkulation bei nach Selbstkosten abgerechneten Aufträgen an die [[öffentliche Hand]] berücksichtigt werden. In der Bestimmung ist die Gewerbesteuer ausdrücklich als Selbstkostenbestandteil erwähnt.

== Wirtschaftliche Aspekte ==
Zunächst führen Kostensteuern zu einer Verteuerung der erstellten [[Produkt (Wirtschaft)|Produkte]] und [[Dienstleistung]]en. Sie bewirken darüber hinaus auch eine Verzerrung des Marktes, weil einerseits nicht alle Anbieter die Gewerbesteuer in ihre Preise ganz oder teilweise einkalkulieren und andererseits einzelne Kostenbestandteile mit unterschiedlichen Kostensteuern belastet werden. Da bei der Ermittlung der Selbstkosten von Aufträgen der öffentlichen Hand die Gewerbesteuer einkalkuliert werden darf, kann es zu Preisunterschieden kommen, wenn dasselbe Produkt nicht-öffentlichen Kunden angeboten wird.

Während Ertragsteuern in der [[Betriebswirtschaftslehre]] eine [[Gewinn]]verwendung darstellen,<ref>[[Wolfgang Kilger]]/Jochen Pampel/Kurt Vikas, ''Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung'', 2002, S. 322, ISBN 978-3-8349-3238-9</ref> erhöhen Kostensteuern die [[Gesamtkosten]]:
Kostensteuern Ertragsteuern
[[Rohergebnis]] Rohergebnis
+ [[Personalkosten]] + Personalkosten
+ [[Abschreibung]]en + Abschreibungen
→ + sonstiger [[Aufwand]]: + sonstiger Aufwand:
u. a. '''[[Verbrauchsteuer]]n''', u. a. Verbrauchsteuern,
'''[[Verkehrsteuer]]n''' Verkehrsteuern
= [[Betriebsergebnis]] = Betriebsergebnis
± [[Finanzergebnis]] ± Finanzergebnis
= [[Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit]] = Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
- Ertragsteuern → - '''Ertragsteuern'''
= [[Jahresüberschuss]]/[[Jahresfehlbetrag]] = Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag

In der [[Gewinn- und Verlustrechnung]] erscheinen die Kostensteuern als [[Aufwand]] im Rahmen des [[Betriebsergebnis]]ses, die Ertragsteuern erst nach dem [[Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit]].

== Literatur ==
* Heinz Kussmaul, ''Betriebswirtschaftliche Steuerlehre'', ISBN 978-3-486-57897-3, Seite 159–160

== Einzelnachweise ==
<references />

[[Kategorie:Betriebswirtschaftslehre]]
[[Kategorie:Kostenrechnung]]
[[Kategorie:Rechnungswesen]]
[[Kategorie:Steuerrecht]]

Kostensteuern - Versionsgeschichte

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