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[[Datei:Piketty 14.1 top marginal income tax rate.png|mini|350px|Einkommensteuer aus historischer Sicht: höchste Steuersätze in vier Industrieländern (1900–2013). Daten von [[Thomas Piketty]].]]
'''Ertragsteuer''' (oder '''Gewinnsteuer''') ist in der [[Betriebswirtschaftslehre]] und der [[Steuerlehre]] der Oberbegriff für mehrere [[Steuerart]]en, die als [[Steuerobjekt]] den [[Ertrag]] [[Besteuerung|besteuern]]. Gegensatz sind die [[Kostensteuern]].

Mit dem Begriff „Ertragsteuer“ wird vermittelt, dass diese Steuer den „Ertrag“, also das [[Einkommen]] oder den [[Gewinn]], besteuert. Ertragsteuern bilden eine [[Steuer#Steuergruppen nach volkswirtschaftlicher Einordnung|Steuergruppe]], zu der mehrere Steuerarten gehören. Deren [[Bemessungsgrundlage (Steuerrecht)|Bemessungsgrundlage]] knüpft an das wirtschaftliche Ergebnis (Ertrag, Gewinn) an, wodurch der [[Staat]] durch die [[Steuereinnahme]]n am ökonomischen Erfolg des [[steuerpflicht]]igen [[Steuerschuldner]]s partizipiert.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Kompakt_Lexikon_Finanzwissenschaft/j7UkBAAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Kapitalertragsteuer+realsteuer&pg=PA59&printsec=frontcover Springer Fachmedien Wiesbaden (Hrsg.), ''Kompakt-Lexikon Finanzwissenschaft'', 2013, S. 59]</ref>

== Steuerarten ==
Zu den Steuerarten der Ertragsteuern gehören [[Einkommensteuer (Deutschland)|Einkommen-]], [[Körperschaftsteuer (Deutschland)|Körperschaft-]] und [[Gewerbesteuer (Deutschland)|Gewerbesteuer]]. Auch die [[Kirchensteuer (Deutschland)|Kirchensteuer]], [[Lohnsteuer]] und [[Kapitalertragsteuer (Deutschland)|Kapitalertragsteuer]] sind Ertragsteuern als besondere Erhebungsformen der Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer. Die drei zur Ertragsteuer gehörenden Steuerarten Einkommen-, Körperschaft- und Gewerbesteuer sind jeweils in eigenen [[Steuergesetz]]en geregelt, und zwar im [[Einkommensteuergesetz (Deutschland)|Einkommensteuergesetz]], [[Körperschaftsteuergesetz (Deutschland)|Körperschaftsteuergesetz]] und [[Gewerbesteuergesetz]]. Aus diesen Gesetzen erwächst die Pflicht der [[Steuerpflichtiger|Steuerpflichtigen]], entsprechende Ertragsteuern zu zahlen. Während Körperschaft- und Gewerbesteuer reine [[Unternehmenssteuer]]n sind, besteuert die Einkommensteuer (und Kirchensteuer) auch nicht unternehmerisch tätige [[natürliche Person]]en wie [[Arbeitnehmer]]. Ertragsteuern bilden auch einen Gegensatz zu den [[Realsteuer|Real-]] und [[Substanzsteuer]]n, denn die Besteuerung ist auf einen Vermögenszuwachs, also auf einen Zufluss von Geld oder geldwerten [[Gut (Wirtschaftswissenschaft)|Gütern]] gerichtet.

== Besteuerung ==
Die drei Ertragsteuergesetze Einkommen-, Körperschaft- und Gewerbesteuergesetz besitzen unterschiedliche [[Steuerobjekt]]e und [[Bemessungsgrundlage (Steuerrecht)|Bemessungsgrundlagen]], wie folgende Aufstellung zeigt:<ref>Andreas Dinkelbach: ''Ertragsteuern'', 2009, [https://books.google.de/books?id=sKLnx38CAboC&pg=PA6&dq=Ertragsteuer&hl=de&sa=X&ved=0CCcQ6AEwAWoVChMIgs_GvcSPxwIVQRssCh1ngQb1#v=onepage&q=Ertragsteuer&f=false S. 6].</ref>

{| class="wikitable toptextcells"
|-
! Steuerart
! Steuersubjekt
! Bemessungsgrundlage
|-
| [[Einkommensteuer]]
| [[natürliche Person]]en || [[zu versteuerndes Einkommen]] ({{§|2|estg|juris}} Abs. 5 EStG)
|-
| [[Körperschaftsteuer]]
| [[Körperschaft]]en ([[Kapitalgesellschaft]]en wie AG, GmbH, SE) || zu versteuerndes Einkommen ({{§|7|kstg_1977|juris}} Abs. 1 und 2 KStG)
|-
| [[Gewerbesteuer]]
| [[Gewerbebetrieb]]e || Gewerbeertrag ({{§|6,7|GewStG|buzer|text=§§ 6 und 7}} GewStG)
|}

Bei [[Unternehmen]] sind diese Steuerarten in der [[Gewinn- und Verlustrechnung]] nach {{§|275|hgb|juris}} Abs. 2 Nr. 18 [[Handelsgesetzbuch|HGB]] ([[Gesamtkostenverfahren]]) oder § 275 Abs. 3 Nr. 17 HGB ([[Umsatzkostenverfahren]]) als „Steuern vom Einkommen und vom Ertrag“ auszuweisen. Nach der Stellung in dieser Gliederung sind sie also keine Kostensteuern, sondern gelten als Ertrag- oder Gewinnsteuern, die aus dem Gewinn zu decken sind.

== Rolle der Gewerbesteuer ==
Umstritten ist hierbei die Rolle der Gewerbesteuer, die in der [[Kostenrechnung]] oft den Kostensteuern – und nicht den Ertragsteuern – zugerechnet wird. Für [[Konrad Mellerowicz]] ist die Gewerbesteuer in vollem Umfang eine Kostensteuer, denn sie stellt einen betriebsbedingten Verzehr dar, der mit der Existenz des Betriebes unlösbar verbunden ist.<ref>Konrad Mellerowicz: ''Allgemeine Betriebswirtschaftslehre'', Band 2. 1954, [https://books.google.de/books?id=9pDVDCG1Dk0C&pg=PA35&dq=Gewerbesteuer+Kostensteuer&hl=de&sa=X&ved=0CD8Q6AEwBWoVChMIyO6L45OQxwIVY5rbCh0t2AOd#v=onepage&q=Gewerbesteuer%20Kostensteuer&f=false S. 35].</ref> Auch [[Erich Gutenberg]] war der Auffassung, dass die Gewerbesteuer eine Kostensteuer sei.<ref>Erich Gutenberg, ''Einführung in die Betriebswirtschaftslehre'', 1958, [https://books.google.de/books?id=Zao5RTDsHyUC&pg=PA33&dq=Gewerbesteuer+gutenberg&hl=de&sa=X&ved=0CCUQ6AEwAWoVChMIq6HQhqKQxwIVhhFyCh0_QgC3#v=onepage&q=Gewerbesteuer%20gutenberg&f=false S. 136].</ref> Soweit [[Günter Wöhe]] zufolge die Gewerbesteuer auf das Gewerbekapital entfällt, gilt sie als Kostensteuer, der gewinnabhängige Rest ist eine preiswirksame Aufwandsteuer.<ref>Günter Wöhe: ''Betriebswirtschaftliche Steuerlehre'', Band II, 2. Halbband. 1990, S. 56.</ref> Steuerlich betrachtet ist die Gewerbesteuer als [[Realsteuer]] seit 2005 keine Kostensteuer mehr, da sie nicht mehr als [[Betriebsausgabe]] gilt (§ 4 Abs. 5b EStG). Dadurch begründet die Gewerbesteuer bei den Ertragsteuern eine Effektivsteuerbelastung und ist nicht mehr als Kostensteuer zu qualifizieren.<ref>Peter Glanegger/Georg Güroff, ''Kommentar Gewerbesteuergesetz'', 2006, § 1 Rn. 15.</ref> Die neuere Literatur zählt die Gewerbesteuer zu den Ertragsteuern.<ref>Gerd Rose: ''Die Ertragsteuern'', 2001, [https://books.google.de/books?id=D7YkBgAAQBAJ&pg=PA22&dq=Gewerbesteuer+Ertragsteuer&hl=de&sa=X&ved=0CEIQ6AEwBmoVChMI0vTErqCQxwIVS5MeCh077QLG#v=onepage&q=Gewerbesteuer%20Ertragsteuer&f=false S. 22].</ref> Wird sie dennoch betriebswirtschaftlich als Kostensteuer aufgefasst, so ist sie in die Preise einzukalkulieren und belastet nicht das Unternehmen, sondern dessen [[Kunde]]n.

Das gilt nach {{§|Anlage|PreisV 30/53|buzer|text=Nr. 30 der Anlage}} zur Verordnung PR Nr. 30/53 über die Preise bei [[Öffentlicher Auftrag|öffentlichen Aufträgen]] („Leitsätze für die Preisermittlung auf Grund von Selbstkosten“) auch für die Gewerbesteuer, die in der [[Kalkulation]] bei nach [[Selbstkosten]] abgerechneten Aufträgen an die [[öffentliche Hand]] berücksichtigt werden darf.

== Finanzwissenschaft ==
In der [[Finanzwissenschaft]] sind Ertragsteuern so genannte [[Realsteuer]]n, die an das [[Faktoreinkommen]] der [[volkswirtschaft]]lichen [[Produktionsfaktor]]en [[Boden (Produktionsfaktor)|Boden]] ([[Bodenertrag]] wie [[Immobiliarmiete]], [[Pachtvertrag (Deutschland)|Pachtzins]]) und [[Kapital]] ([[Kapitalertrag]] wie [[Habenzins]]en oder [[Dividende]]n) anknüpfen, ohne Rücksicht darauf, wem der Ertrag [[Zuflussprinzip|zufließt]].<ref>Springer Fachmedien Wiesbaden (Hrsg.), ''Kompakt-Lexikon Finanzwissenschaft'', 2013, S. 59 f.</ref>

== Wirtschaftliche Aspekte ==
Während Ertragsteuern in der [[Betriebswirtschaftslehre]] eine [[Gewinn]]verwendung darstellen,<ref>[[Wolfgang Kilger]]/Jochen Pampel/Kurt Vikas, ''Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung'', 2002, S. 322, ISBN 978-3-8349-3238-9</ref> erhöhen Kostensteuern die [[Gesamtkosten]]:
Kostensteuern Ertragsteuern
[[Rohergebnis]] Rohergebnis
+ [[Personalkosten]] + Personalkosten
+ [[Abschreibung]]en + Abschreibungen
→ + sonstiger [[Aufwand]]: + sonstiger Aufwand:
u. a. '''[[Verbrauchsteuer]]n''', u. a. Verbrauchsteuern,
'''[[Verkehrsteuer]]n''' Verkehrsteuern
= [[Betriebsergebnis]] = Betriebsergebnis
± [[Finanzergebnis]] ± Finanzergebnis
= [[Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit]] = Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
- Ertragsteuern → - '''Ertragsteuern'''
= [[Jahresüberschuss]]/[[Jahresfehlbetrag]] = Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag

In der [[Gewinn- und Verlustrechnung]] erscheinen die Kostensteuern als [[Aufwand]] im Rahmen des [[Betriebsergebnis]]ses, die Ertragsteuern erst nach dem [[Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit]].

== Einzelnachweise ==
<references />

{{Rechtshinweis}}
{{Normdaten|TYP=s|GND=4070938-3}}

[[Kategorie:Betriebswirtschaftslehre]]
[[Kategorie:Finanzwissenschaft]]
[[Kategorie:Rechnungswesen]]
[[Kategorie:Steuern und Abgaben]]
[[Kategorie:Steuerrecht]]

Ertragsteuer - Versionsgeschichte

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