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2023-03-02T21:37:18Z

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Das '''Bilanzsprungrisiko''' betrifft in Unternehmen ein [[Finanzierungsrisiko]] bei der [[Bilanzposition]] der [[Pensionsrückstellung]]en und ist zurückzuführen auf die [[steuer]]lichen Rahmenbedingungen einer [[Direktzusage]] im Rahmen [[Betriebliche Altersversorgung|betrieblicher Altersversorgungen]].

== Allgemeines ==
Es gibt zwei Arten der Realisierung derartiger Finanzierungsrisiken. Einerseits kann ein Auffüllungsrisiko, andererseits ein Auflösungsrisiko bei [[Pensionsrückstellung]]en eintreten.<ref>[https://books.google.nl/books?id=d_f4AISxbnAC&pg=PA234&dq=Bilanzsprungrisiko&hl=de&ei=QImrTLXTJMPM4AaC5LXUBw&sa=X&oi=book_result&ct=result#v=onepage&q=Bilanzsprungrisiko&f=false Frank Nevels: ''Praxishandbuch Förderung der Altersvorsorge: Mit staatlicher Hilfe zur optimalen Versorgung.'' 2011, S. 205]</ref><ref>[https://books.google.nl/books?id=vYfhCftHQAMC&pg=PA25&dq=Bilanzsprungrisiko&hl=de&ei=QImrTLXTJMPM4AaC5LXUBw&sa=X&oi=book_result&ct=result#v=onepage&q=Bilanzsprungrisiko&f=false Helmut Asmis, Heide Engelstädter, Ingela Schwebe: ''Betriebliche Altersversorgung: die am häufigsten gebrauchten arbeits- und steuerrechtlichen Begriffe von A bis Z.'' 2005, S. 112 f.]</ref> Entweder ist eine Pensionsrückstellung auf den vollen versicherungsmathematischen [[Barwert]] anzuheben oder vollständig aufzulösen. Da Rückstellungen in der [[Bilanz]] (ausgewiesen dort als passiviertes [[Fremdkapital]]) ratierlich aufgebaut werden ([[Teilwert]]e) ist ein Bilanzsprung umso größer, je früher der [[Versorgungsfall]] eintritt (z. B. [[Invalidität]] des [[Arbeitnehmer]]s). Dies kann zur bilanziellen [[Überschuldung]] des Unternehmens führen (sog. Bilanzsprungrisiko).<ref>[https://www.google.de/books/edition/Betriebliche_Altersversorgung_f%C3%BCr_profe/qdXawAEACAAJ?hl=de#spf=1625733927324 Ralf Schnelle, ''Betriebliche Altersversorgung für professionelle Versicherungsverkäufer'', 2011, S. 256]</ref>

== Auffüllungsrisiko ==
Scheidet der versorgungsberechtigte Arbeitnehmer mit [[Unverfallbarkeit|unverfallbaren]] [[Anwartschaft]]en aus dem Unternehmen aus, oder tritt der Versorgungsfall vorzeitig ein, muss der Betrieb sofort Pensionsrückstellungen in Höhe des Barwertes der Versorgung bilden. Bei Eintritt des Versorgungsfalles ist der Barwert stets am höchsten. Die Auffüllung auf den Barwert der Verpflichtung ({{§|6a|estg|juris}} Abs. 3 Ziff. 2 [[Einkommensteuergesetz (Deutschland)|EStG]]) hat am Ende des [[Geschäftsjahr]]es zu erfolgen. Die Differenz zwischen dem [[Buchwert]] der Pensionsrückstellung und dem Barwert ist das so genannte Auffüllungsrisiko.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Betriebliche_Altersversorgung/CVS3AAAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Bilanzsprungrisiko&pg=PA30&printsec=frontcover#spf=1625733436781 Helmut Asmis/Heide Engelstädter/Ingela Schwebe, ''Betriebliche Altersversorgung'', 2013, S. 15]</ref>

Das Hauptproblem besteht regelmäßig darin, dass der zugeflossene [[Cashflow]] in der Regel nicht ausreichen wird, um die [[Verpflichtung]] in vollem Umfang auszufinanzieren. Erfolgt die Auffüllung zudem in einem ertragsschwachen Jahr, so können die Ertragsteuerersparnisse ([[Körperschaftsteuer]], [[Gewerbesteuer (Deutschland)|Gewerbesteuer]]) nicht in diesem Jahr realisiert werden. Da weiterhin die fällig werdende Rentenleistung (etwa eine Berufsunfähigkeitsrente) zu einer sofortigen zusätzlichen Belastung der Gewinnsituation führt, mindert sich die [[Bonität]] des Unternehmens.

== Auflösungsrisiko ==
Stirbt der Arbeitnehmer (und hat keine Hinterbliebenen) beispielsweise kurz vor Rentenbeginn, sind regelmäßig hohe Teilwerte zur Altersversorgung in die Bilanz eingestellt, nahezu auf Höhe des Altersrentenbarwerts. Dieser muss sofort aufgelöst werden, woraus eine erhebliche Gewinnerhöhung und damit Steuerbelastung für das bilanzierende Unternehmen resultiert. Trotz gleichzeitig eintretender Erhöhung des [[Eigenkapital]]s und damit der unternehmerisch oft gewünschten [[Eigenkapitalquote]], verringert sich die [[Liquidität]]. Die aufzulösende Pensionsrückstellung kann nicht auf einen anderen Arbeitnehmer übertragen werden, selbst wenn bei diesem ein Rückstellungsfehlbetrag besteht.<ref>Helmut Asmis, Heide Engelstädter, Ingela Schwebe: ''Betriebliche Altersversorgung.'' 2013, S. 16.</ref>

== Schutzmaßnahmen ==
Bilanzsprungrisiken sind vom Unternehmen in der [[Liquiditätsplanung]] zu berücksichtigen. Durch den Aufbau eines [[Kapitalstock]]s, beispielsweise mittels Abschluss einer (kongruenten, d. h. die Versorgungsleistung 1:1 abdeckenden) [[Rückdeckungsversicherung]], Besparung eines [[Sparbuch]]s oder Einzahlung von Geldern in einen Fonds zugunsten des versorgungsberechtigten Arbeitnehmers kann das Risiko vermieden werden.

== Literatur ==
* Stephan Derbort, Richard Herrmann, Christian Mehlinger, Norbert Seeger: ''Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen: HGB, EStG und IFRS / IAS 19.'' 2. Auflage. Springer Gabler, Wiesbaden 2016. ISBN 978-3-658-05060-3.
* Peter A. Lenz Doetsch, Arne E. Lenz: ''Versorgungszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer und -Vorstände: steuerliche Anerkennung – Insolvenzsicherung – Gestaltung – Mustertexte.'' 11. Auflage. Karlsruhe: VVW, 2020. ISBN 978-396-329291-0.
* Sebastian Orthmann: ''Betriebliche Altersversorgung im Jahresabschluss nach HGB, US-GAAP und IAS.'' Juristische Reihe ''Tenea'', Band 27.

== Einzelnachweise ==
<references/>

{{Rechtshinweis}}

[[Kategorie:Bilanzrecht]]
[[Kategorie:Betriebliche Altersversorgung]]

Bilanzsprungrisiko - Versionsgeschichte

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