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{{Staatslastig|DE}}
[[Datei:Einnahmen Einkuenfte Einkommen zvE.png|mini]]
'''Betriebsausgaben''' sind – steuerrechtlich betrachtet – [[Aufwand|Aufwendungen]], die durch den [[Betrieb]] veranlasst sind ({{§|4|estg|juris}} Abs. 4 [[Einkommensteuergesetz (Deutschland)|EStG]]).

Die Aufwendungen sind einem Betrieb zuzuordnen und können somit nur im Zusammenhang mit [[Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (Deutschland)|Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft]], aus [[Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Deutschland)|Gewerbebetrieb]] und aus [[Einkünfte aus selbständiger Arbeit (Deutschland)|selbständiger Arbeit]] anfallen. Im Rahmen dieser [[Gewinneinkünfte|Gewinneinkunftsarten]] mindern die Betriebsausgaben den [[Gewinn]].

== Betriebliche Veranlassung ==
Eine Ausgabe ist betrieblich veranlasst, wenn sie objektiv mit dem Betrieb zusammenhängt und subjektiv dem Betrieb zu dienen bestimmt ist.<ref>Diese Formel durchzieht die Rechtsprechung des [[Bundesfinanzhof|Bundesfinanzhofs]], s. [https://research.wolterskluwer-online.de/document/bd12a515-6208-4092-931e-2ff146afc0e6 Beschluss vom 4. Juli 1990] (C. II. 2. m. w. N.) sowie zuletzt [http://lexetius.com/2009,3919#67 Beschluss vom 21. September 2009] und [http://lexetius.com/2010,2174#16 Urteil vom 16. März 2010].</ref> Art und Höhe der Betriebsausgaben bestimmt der [[Steuerpflicht]]ige grundsätzlich selbst; die betriebliche Veranlassung hängt nicht davon ab, ob die Aufwendungen notwendig, üblich und zweckmäßig sind.<ref>U. a. verweist hierzu zuletzt das [https://openjur.de/u/147396.html Finanzgericht Münster (5. Mai 2010, Rdz. 68)] auf das [https://research.wolterskluwer-online.de/document/1cb1cbc6-fd41-4d67-844c-0b61f5170120 BFH-Urteil vom 4. März 1986 (VIII R 188/84)].</ref> Beispielsweise ist auch [[Sponsoring]] trotz unklaren Erfolgs als Betriebsausgabe abzugsfähig. Allerdings kann Fehlen von Üblichkeit, Erforderlichkeit und Zweckmäßigkeit Anlass zur Prüfung sein, ob die private Veranlassung der Aufwendungen nicht doch so sehr überwiegt, dass sie nicht abgesetzt werden können.<ref>[https://research.wolterskluwer-online.de/document/1cb1cbc6-fd41-4d67-844c-0b61f5170120 BFH-Urteil vom 4. März 1986 (VIII R 188/84)], II.1.</ref> Eine Grenze setzt {{§|4|estg|juris}} Abs. 5 Satz 1 Nr. 7 EStG bei einem zu großen Missverhältnis zwischen Aufwand und Erfolg, soweit Aufwendungen nach allgemeiner Verkehrsauffassung als unangemessen anzusehen sind.<ref>[http://www.pinkernell.de/sponerla.htm „Sponsoringerlass“] des [[Bundesfinanzministerium]]s i. d. F. v. 28. Februar 1998, vgl. [[Sponsoring#Berücksichtigung als Betriebsausgaben|Sponsoring: Berücksichtigung als Betriebsausgaben]].</ref>

=== {{Anker|§12-1}} Gegensatz „private Lebensführung“ ===
[[Nicht abzugsfähige Ausgaben|Aufwendungen für die private Lebensführung]] (z. B. für Ernährung, Kleidung, Hobby und Wohnung) sind grundsätzlich nicht betrieblich veranlasst und daher nicht abziehbar – {{§|12|EStG|juris}} Nr. 1 EStG.
Ebenso sind beispielsweise Umsatzsteuern auf Umsätze, die Entnahmen sind ({{§|12|EStG|juris}} Nr. 3 EStG) oder Geldstrafen, selbst wenn sie in einem Strafverfahren in einem betrieblichen Zusammenhang festgesetzt werden ({{§|12|EStG|juris}} Nr. 4 EStG), keine Betriebsausgaben.

=== {{Anker|mix}} „Gemischt“ veranlasste Kosten ===
Eine Sonderstellung nehmen Kosten ein, die sowohl den privaten als auch den einkommensrelevanten Bereich des Steuerpflichtigen berühren. Diese Kosten werden als gemischte Aufwendungen bezeichnet. {{§|12|estg|juris}} Nr. 1 Satz 2 EStG normiert hierzu ein allgemeines Aufteilungs- und Abzugsverbot, selbst wenn Aufwendungen für die private Lebensführung zur Förderung des Berufs oder der Tätigkeit des Steuerpflichtigen erfolgten. Eine Ausnahme hiervon ließ die Rechtsprechung dann zu, wenn die private Mitveranlassung nicht mehr als 10 % betrug.<ref>BFH-Urteil vom 19. Februar 2004, Az. VI-R-135/01, BStBl. II 2004, S. 958 (zu privater Mitbenutzung eines Computers).</ref>

Mit Beschluss des Großen Senats des Bundesfinanzhofs vom 21. September 2009<ref>BFH-Beschluss vom 21. September 2009, Az. GrS 1/06, BStBl. II 2010, 672.</ref> sah das Gericht in diesem pauschalen Verbot einen Verstoß gegen das [[Nettoprinzip (Steuerrecht)#Problematik des gemischten Aufwands|Nettoprinzip]] und änderte seine Rechtsprechung dahingehend, dass gemischt veranlasste Aufwendungen in einen als Werbungskosten oder Betriebsausgabe abziehbaren und einen nach § 12 Nr. 1 EStG nicht abziehbaren Teil aufgeteilt werden können. Zwar erging der Beschluss zur Aufteilung einer Dienstreise, allerdings sei der Beschluss als Grundsatzentscheidung mit Auswirkungen auch auf die Beurteilung anderer gemischt veranlasster Aufwendungen zu verstehen.<ref>BFH-Pressemitteilung 1/2010 vom 13. Januar 2010 ([http://juris.bundesfinanzhof.de/cgi-bin/rechtsprechung/document.py?Gericht=bfh&Art=pm&nr=20502 online]).</ref> Mit Schreiben vom 6. Juli 2010 schloss sich die Finanzverwaltung der Rechtsprechung grundsätzlich an und stellte einheitliche Kriterien zu möglichen Aufteilungsmaßstäben auf.<ref>BMF-Schreiben vom 6. Juli 2010 (koordinierter Ländererlass), BStBl. I 2010 S. 614.</ref>

== Vorweggenommene und nachträgliche Betriebsausgaben ==
Einen Sonderfall stellen Aufwendungen dar, die vor Betriebseröffnung bzw. nach Betriebsbeendigung anfallen. Damit diese Aufwendungen als Betriebsausgaben abziehbar sind, müssen sie in wirtschaftlichem Zusammenhang mit der betrieblichen Tätigkeit stehen.

=== Vorweggenommene Betriebsausgaben ===
Vorweggenommene Betriebsausgaben sind Aufwendungen, die vor der eigentlichen Betriebseröffnung anfallen, sofern sie in wirtschaftlichem Zusammenhang mit der geplanten betrieblichen Tätigkeit stehen. Dafür muss ein hinreichend konkreter Zusammenhang der Ausgaben mit einer der [[Einkunftsart]]en gegeben sein.<ref>BFH-Urteil vom 3. November 1961, Az. VI 196/60 U, BStBl. 1962 III S. 123.</ref> Dass der Steuerpflichtige ernsthaft die Absicht hat, künftig Gewinne zu erzielen ([[Gewinnerzielungsabsicht]]), muss anhand objektiver Merkmale glaubhaft gemacht werden. Für den Abzug der Aufwendungen als vorweggenommene Betriebsausgaben gelten die allgemeinen Gewinnermittlungsvorschriften, zum Beispiel die Regelungen zur [[Abschreibung]].

=== Nachträgliche Betriebsausgaben ===
Aufwendungen, die nach Betriebsbeendigung anfallen, können grundsätzlich nicht mehr als Betriebsausgaben behandelt werden.<ref>Heinicke in Ludwig Schmidt: ''EStG'', 29. Aufl., Verlag C.H.Beck, München 2010, § 4 Rz. 486 m.w.N.</ref> Von diesem Grundsatz hat die Rechtsprechung verschiedene Ausnahmen entwickelt, z. B. für nachträgliche Schuldzinsen, die aus Veräußerungs- und Verwertungserlösen nicht getilgt werden konnten.<ref>BFH-Urteil vom 11. Dezember 1980, BStBl 1981 II S. 460.</ref>

== Nicht oder nur beschränkt abzugsfähige Betriebsausgaben ==
{{§|4|EStG|juris}} Abs. 4a, 5, 5b und 6 EStG schränkt die Abzugsfähigkeit von Betriebsausgaben wie folgt ein:
* Abzug von [[Betrieblicher Schuldzinsenabzug|betrieblichen Schuldzinsen]], soweit sie durch [[Überentnahme]]n veranlasst sind (§ 4 Abs. 4a EStG)
* Aufwendungen für [[Geschenk]]e an Personen, die nicht [[Arbeitnehmer]] des Steuerpflichtigen sind; hier gilt eine [[Freigrenze]]: sie sind abziehbar, wenn die [[Anschaffungskosten]] des Geschenks insgesamt 50 EUR je Empfänger nicht übersteigen (§ 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG); liegen die Kosten darüber, ist gar kein Abzug möglich
* Aufwendungen für die [[Bewirtungskosten|Bewirtung]] von Personen aus geschäftlichem Anlass sind zu 70 % abzugsfähig – wenn sie nach der allgemeinen Verkehrsauffassung insgesamt als angemessen anzusehen sind (§ 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG)
* Aufwendungen für [[Gästehaus|Gästehäuser]] am Ort des Betriebs sind immer abzugsfähig. Liegen die Gästehäuser nicht am Ort des Betriebs, so sind die Aufwendungen nur abzugsfähig, soweit sie eigene Arbeitnehmer betreffen (§ 4 Abs. 5 Nr. 3 EStG)
* Aufwendungen für [[Jagd]]tourismus, [[Angelfischerei|Fischerei]] und Yachten ([[Segelyacht|Segel-]], [[Motorboot|Motorjachten]]) sind nur abzugsfähig, soweit sie als eigenständiger Gewerbebetrieb betrieben werden. Ausgeschlossen sind sie damit in anderen Gewerbebetrieben und in Fällen der [[Liebhaberei]] (§ 4 Abs. 5 Nr. 4 EStG)
* [[Verpflegungsmehraufwand|Mehraufwendungen für Verpflegung]] bei [[Dienstreise|Geschäftsreisen]] sind unabhängig von den tatsächlichen Kosten mit den Pauschalen zu bewerten (§ 4 Abs. 5 Nr. 5 EStG)
** bei Abwesenheit, Anreisetag: 14 €
** bei Abwesenheit von 24h: 28 €
** bei Abwesenheit, Abreisetag: 14 €
* [[Entfernungspauschale|Aufwendungen für Fahrten des Steuerpflichtigen zwischen seiner Wohnung und der Betriebsstätte]] (§ 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG; bis 2006: § 4 Abs. 5a EStG)
* [[Doppelte Haushaltsführung|Mehraufwendungen für doppelte Haushaltsführung]] (§ 4 Abs. 5 Nr. 6a EStG)
* Aufwendungen für ein häusliches [[Arbeitszimmer]] (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b EStG)
* Betriebsausgaben, die die Lebensführung berühren sind nicht abzugsfähig, „soweit sie nach allgemeiner Verkehrsauffassung als unangemessen anzusehen sind“. Bei der Prüfung der [[Verhältnismäßigkeitsprinzip (Deutschland)|Angemessenheit]] sind alle Umstände des Einzelfalls zu berücksichtigen und insbesondere ist zu prüfen, inwieweit die Aufwendungen zweckmäßig, zur Verfolgung des mit der jeweiligen Maßnahme erstrebten Ziels erforderlich und durch wirtschaftlich vernünftige Gründe zu rechtfertigen sind. So kann z. B. die Unterhaltung eines [[Geschäftsreiseflugzeug|Geschäftsflugzeugs]] und – in seltenen Fällen – auch der Unterhalt eines besonders aufwendigen Kraftfahrzeugs zu unangemessenen Aufwendungen (z. B. Maybach eines Kneipenbetreibers) führen. Vom Abzug ausgeschlossen sind grundsätzlich auch Aufwendungen für den Besuch von [[Nachtlokal]]en, sofern sie nicht zum Beispiel provisionsähnlich sind (§ 4 Abs. 5 Nr. 7 EStG). Sollten Aufwendungen unter § 4 Abs. 5 Nr. 7 EStG fallen, werden die Teile der Kosten als Betriebsausgaben zum Abzug zugelassen, die (deshalb „soweit“) angemessen sind.
* [[Buße (Verwaltungsrecht)|Bußgelder]], [[Ordnungsmittel|Ordnungs-]] und [[Verwarnungsgeld]]er, sofern verhängt von einem deutschen Gericht, einer deutschen Behörde oder einer EU-Behörde (§ 4 Abs. 5 Nr. 8 EStG)
* Hinterziehungszinsen auf betriebliche Steuern (§ 4 Abs. 5 Nr. 8a EStG)
* Bestimmte Ausgleichszahlungen (§§ 14, 17, 18 KStG) an Anteilseigner
* [[Bestechung|Bestechungs-]] und [[Schmiergeld]]er, soweit straf- oder bußgeldbewehrt (§ 4 Abs. 5 Nr. 10 EStG)
* [[Gewerbesteuer (Deutschland)|Gewerbesteuer]] und darauf entfallende Nebenleistungen (§ 4 Abs. 5b EStG)
* Aufwendungen zur Förderung staatspolitischer Zwecke i. S. § 10b Abs. 2 EStG (§ 4 Abs. 6 EStG)

== Nachweis der Betriebsausgaben ==

Der Steuerpflichtige muss nachweisen, welche Ausgaben betrieblich veranlasst sind. Lässt sich nicht zweifelsfrei feststellen, dass Betriebsausgaben vorliegen, kann das [[Finanzamt]] den steuerlichen Abzug versagen.
Das Finanzamt kann vom Steuerpflichtigen auch verlangen, dass er den Gläubiger oder Empfänger von Betriebsausgaben benennt. Kommt der Steuerpflichtige diesem Verlangen nicht nach, kann die Berücksichtigung der geltend gemachten Betriebsausgaben abgelehnt werden ({{§|160|ao_1977|juris}} [[Abgabenordnung|AO]]).

== Betriebsausgabenpauschalen ==

Nur einzelnen [[Berufsgruppe]]n wird eine Betriebsausgaben[[pauschale]] zugestanden. Die entsprechenden Regelungen dazu finden sich nicht im Einkommensteuergesetz, sondern in den ESt-Hinweisen (H 143 zu § 18 EStG, ab 2005 H 18.2).
* Bei hauptberuflicher selbständiger [[schriftsteller]]ischer oder [[Journalist|journalistischer]] Tätigkeit können 30 % der Einnahmen pauschal ohne Beleg als Betriebsausgaben abgesetzt werden, maximal 2.455 €.
* Bei [[wissenschaft]]licher, [[künstler]]ischer oder schriftstellerischer Nebentätigkeit, auch Vortrags- oder nebenberufliche Lehr- und Prüfungstätigkeit, können maximal 25 % der Einnahmen pauschal abgesetzt werden, maximal 614 €, und das auch nur, soweit keine Tätigkeit im Sinne des § 3 Nr. 26 EStG vorliegt.
* [[Tagespflege]]personen (Tagesmütter) können für jedes Kind, für das eine wöchentliche Betreuungszeit von mindestens 40 Stunden vereinbart ist, pro Monat 300 € als Betriebskosten abziehen. Bei geringerer vereinbarter wöchentlicher Betreuungszeit kann nur der entsprechende Anteil von 300 € abgezogen werden, d. h. 300 € × Wochenstunden/40.<ref>[https://web.archive.org/web/20161216054150/http://datenbank.nwb.de/Dokument/Anzeigen/343075/ BMF-Schreiben vom 11. Mai 2009 IV C 6]  ([[BStBl]] 2009 I S. 642)</ref>


== Siehe auch ==
* [[Eigenbeleg]]
* [[Betriebliche Sozialleistungen]]
* [[Betriebsausflug#Steuerliche Behandlung]]
* [[Geschenke an Geschäftsfreunde und Arbeitnehmer]]

== Literatur ==

* Elmar Goldstein: ''Betriebsausgaben von A-Z''. 1. Auflage. Haufe-Lexware, 2010, ISBN 978-3-448-09611-8

== Einzelnachweise ==
<references />

{{Rechtshinweis}}
{{Normdaten|TYP=s|GND=4006172-3}}

[[Kategorie:Steuerrecht]]
[[Kategorie:Bilanzsteuerrecht (Deutschland)]]

[[en:Operational expenditure]]
[[nl:Opex]]

Betriebsausgabe - Versionsgeschichte

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