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{{Staatslastig|DE}}
Als '''Bankbilanzierung''' wird in der [[Bankbetriebslehre]] und im [[Kreditwesen]] die [[Bilanzierung]] bei [[Kreditinstitut]]en bezeichnet, ihr Ergebnis ist die ''Bankbilanz''.

== Allgemeines ==
Aufgrund der volkswirtschaftlichen Sonderstellung des [[Bankwesen]]s sowie der Eigenheiten der bankbetrieblichen Geschäftstätigkeit gibt es [[Spezialgesetz]]e für die handelsrechtliche [[Rechnungslegung]], die sich von denen der [[Nichtbank]]en unterscheiden.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Bankbilanzierung_nach_HGB_und_IFRS/RaL0G3oLeCIC?hl=de&gbpv=1&dq=Bankbilanzierung&printsec=frontcover Hartmut Bieg, ''Bankbilanzierung nach HGB und IFRS'', 2011, S. 40]</ref> Die Bankbilanzierung unterscheidet sich bereits optisch erheblich von der Bilanzierung der Nichtbanken. Formal werden in der Bankbilanz auf der [[Aktivseite]] zuerst die [[Bilanzposition]]en mit [[Überschussreserve#Bankenliquidität|Primärliquidität]] ([[Kassenbestand]], [[Guthaben]] bei der [[Zentralbank]], [[Bankguthaben]] bei [[Geschäftsbank]]en) und dann die anderen Bilanzpositionen gezeigt ({{§|2|rechkredv|juris}} [[Kreditinstituts-Rechnungslegungsverordnung|RechKredV]]). Bei Bilanzen von Nichtbanken dagegen steht das [[Anlagevermögen]] oben ({{§|266|hgb|juris}} [[Handelsgesetzbuch|HGB]]). Darin kommt zum Ausdruck, dass im Bankwesen die [[Liquidität]] von großer Bedeutung ist, während in der [[Produktionswirtschaft]] das Anlagevermögen eine wichtige Rolle beim [[Produktionsprozess]] spielt.

Bankbilanzen und [[Geschäftsbericht]]e genießen ein besonderes Interesse in der [[Öffentlichkeit]], das einerseits am besonderen Einfluss des Bankwesens über das [[Geldwesen|Geld-]] und [[Kreditwesen]] auf den [[Gütermarkt]] liegt und andererseits auf die besonderen Risiken der [[Finanzwirtschaft]] zurückzuführen ist, die zu [[Finanzkrise]]n und [[Bankenpleite]]n führen können und damit die Gesamtwirtschaft beeinträchtigen können.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Die_Bankbilanz/5vzMBgAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Bankbilanzierung&printsec=frontcover Heinrich Birck, ''Die Bankbilanz'', 1961 S. 3]</ref>

Die Bankbilanzierung erfasst in der Bankbetriebslehre sämtliche Kreditinstitute, also insbesondere [[Bank]]en, [[Sparkasse]]n und [[Kreditgenossenschaft]]en und umfasst bei diesen [[Bilanz]], [[Gewinn- und Verlustrechnung]], [[Anhang (Jahresabschluss)|Anhang]], [[Lagebericht]] und [[Risikobericht]].

== Rechtsgrundlagen ==
Das [[Bilanzrecht]] des [[Handelsgesetzbuch]]es (HGB) enthält ab {{§|340|hgb|juris}} HGB Sondervorschriften für Kreditinstitute. Kreditinstitute aller [[Rechtsform]]en ([[Kapitalgesellschaft]]en und [[Personengesellschaft]]en) haben nach {{§|340a|hgb|juris}} HGB ihren [[Jahresabschluss]] und Lagebericht nach den für [[große Kapitalgesellschaft]]en geltenden Vorschriften aufzustellen. § 340a Abs. 2 HGB regelt, welche Vorschriften des HGB auch für die Kreditwirtschaft gelten und welche nicht. Das gilt auch entsprechend für den [[Konzernabschluss]] ({{§|340i|hgb|juris}} HGB). {{§|340b|hgb|juris}} HGB befasst sich mit [[Pensionsgeschäft]]en, wenn sie unter die hier kodifizierte [[Legaldefinition]] fallen. Kreditinstitute dürfen nach {{§|340f|hgb|juris}} Abs. 1 HGB [[Forderung]]en aus dem Kreditgeschäft, [[Schuldverschreibung]]en und [[Aktie]]n (die weder zum [[Finanzanlage]]vermögen noch zum [[Handelsbuch]] gehören, also nur das [[Anlagebuch]] betreffen) zu einem niedrigeren als dem sich aus dem strengen [[Niederstwertprinzip]] ergebenden [[Buchwert]] bewerten, soweit dies nach [[Vernünftige kaufmännische Beurteilung|vernünftiger kaufmännischer Beurteilung]] zulässig ist. Die Vorsorgereserven dürfen 4 % dieser Bilanzpositionen nicht überschreiten. Nähere Angaben brauchen hierzu im Jahresabschluss nicht gemacht zu werden (§ 340f Abs. 4 HGB). Hieraus ergibt sich eine Verbesserung der anrechenbaren Eigenmittel, weil die Vorsorgereserve als Ergänzungskapital anerkannt ist (Art. 63 Abs. 1 [[Kapitaladäquanzverordnung|CRR]] gibt den [[EU-Mitgliedstaaten]] eine [[Öffnungsklausel]] für „other items“). In {{§|340l|hgb|juris}} HGB ist die [[Offenlegungspflicht]] geregelt; dadurch wird höchste Transparenz erreicht. Die allgemeinen Bewertungsvorschriften der §{{§|252|hgb|juris}} bis {{§|256|hgb|juris}} [[Handelsgesetzbuch|HGB]] gelten auch für Kreditinstitute.

Wichtige Detailfragen der Bankbilanzierung sind in der [[RechKredV]] geregelt. Sie unterteilt systematisch nach Bankbilanz und Gewinn- und Verlustrechnung.

=== Bankbilanz ===
Bankbilanzen erfassen nach den Formblattvorschriften der RechKredV auf der [[Aktivseite]] zuerst das [[Umlaufvermögen]], dann das [[Anlagevermögen]]. Auf der [[Passivseite]] erscheinen entsprechend zuerst die [[Verbindlichkeit]]en, danach das [[Eigenkapital]], das aufsichtsrechtlich [[Eigenmittel (Kreditinstitut)|Eigenmittel]] genannt wird.

{| class="wikitable" style="padding:1em; vertical-align:top; border:2px;"
|-
! [[Bilanzposition]]
! [[Aktivseite]]
! [[Passivseite]]
! [[Rechtsgrundlage]]
|-
| [[Umlaufvermögen]]
| [[Kassenbestand]] [[Guthaben]] bei [[Zentralbank]]en [[Forderung]]en an [[Kreditinstitut]]e [[Geldleihe|Kredite]] an [[Nichtbank]]en [[Anleihe]]n im [[Handelsbuch]] || || {{§|12|rechkredv|juris}} [[RechKredV]] {{§|12|rechkredv|juris}} [[RechKredV]] {{§|14|rechkredv|juris}} [[RechKredV]] {{§|15|rechkredv|juris}} [[RechKredV]] {{§|16|rechkredv|juris}} [[RechKredV]]
|-
| [[Finanzanlage]]n
| [[Kapitalbeteiligung]]en in [[Aktie]]n [[Anleihe]]n im [[Anlagebuch]] || || {{§|18|rechkredv|juris}} [[RechKredV]]
|-
| sonstige [[Vermögensgegenstand|Vermögensgegenstände]]
| [[Gedenkmünze]]n und [[Goldmünze]]n mit [[Agio]] || || {{§|20|rechkredv|juris}} [[RechKredV]]
|-
| [[Sachanlagevermögen]]
| [[Gebäude]], [[Grundstück]]e || || {{§|247|hgb|juris}} Abs. 2 [[Handelsgesetzbuch|HGB]]
|-
| [[Rechnungsabgrenzungsposten]]
| [[aktive Rechnungsabgrenzung]] || || {{§|250|hgb|juris}} Abs. 1 [[Handelsgesetzbuch|HGB]]
|-
| [[Bilanzsumme]] || || ||
|-
| [[Verbindlichkeit]]en || || gegenüber [[Kreditinstitut]]en gegenüber [[Nichtbank]]en || {{§|21|rechkredv|juris}} Abs. 1 [[RechKredV]] {{§|21|rechkredv|juris}} Abs. 2 [[RechKredV]]
|-
| [[Verbriefung|verbriefte]] [[Verbindlichkeit]]en || || [[Sparbrief|Spar(kassen)briefe]] [[Pfandbrief]]e || {{§|22|rechkredv|juris}} [[RechKredV]]
|-
| [[Rechnungsabgrenzungsposten]]
| || [[passive Rechnungsabgrenzung]] || {{§|23|rechkredv|juris}} [[RechKredV]]
|-
| [[Rückstellung]]en
| || für hohes [[Kreditrisiko]] aus [[Eventualverbindlichkeit]]en [[Länderrisiko]]rückstellungen || {{§|24|rechkredv|juris}} [[RechKredV]]
|-
| [[Eigenkapital]]
| || [[Eigenmittel (Kreditinstitut)|Eigenmittel]] [[gezeichnetes Kapital]] [[Gewinnrücklage]] [[Kapitalrücklage]] [[Einlage (Bilanzrecht)|Einlagen]] [[stiller Gesellschafter]] [[Dotationskapital]] [[Geschäftsguthaben]].|| {{§|25|rechkredv|juris}} [[RechKredV]]
|-
| || || [[Bilanzsumme]] ||
|-
| „unterm Strich“
| || [[Eventualverbindlichkeit]]en aus [[Bankaval|Bürgschaften]], [[Gewährleistung]]sverträgen oder [[Bankgarantie]]n || {{§|26|rechkredv|juris}} [[RechKredV]]
|}

Gemäß {{§|12|rechkredv|juris}} Abs. 1 RechKredV ist als „Barreserve“ der [[Kassenbestand]] zu [[Aktivierung (Rechnungswesen)|aktivieren]], der sich aus [[gesetzliches Zahlungsmittel|gesetzlichen Zahlungsmitteln]] ([[Bargeld]]) einschließlich der [[Sorten]] sowie [[Postwertzeichen]] und [[Gerichtsgebühren]]marken zusammensetzt. Zu einem höheren Betrag als dem [[Nennwert]] ([[Agio]]) erworbene [[Gedenkmünze]]n sowie [[Goldmünze]]n, auch wenn es sich um gesetzliche Zahlungsmittel handelt, und [[Goldbarren]] sind im Posten „Sonstige Vermögensgegenstände“ zu erfassen. Zur Barreserve gehören nach § 12 Abs. 2 RechKredV zudem alle [[Sichteinlage]]n bei [[Zentralbank]]en (insbesondere das [[Mindestreserve]]guthaben), auch [[Fremdwährungskredit|Fremdwährungsguthaben]] von [[Niederlassung (Wirtschaft)|Niederlassungen]] des bilanzierenden Instituts bei der ausländischen Zentralbank. Sämtliche Bankguthaben bei Geschäftsbanken werden als „[[Forderung]]en an Kreditinstitute“ ausgewiesen ({{§|14|rechkredv|juris}} RechKredV). Zu den „Forderungen an [[Kunde]]n“ gehört das gesamte [[Kreditgeschäft]] mit Nichtbanken im Rahmen der [[Geldleihe]] ({{§|15|rechkredv|juris}} RechKredV). Während bei Nichtbanken {{§|285|hgb|juris}} Nr. 1a HGB nur kurz- und langfristige Laufzeiten bei Forderungen und [[Verbindlichkeit]]en unterscheidet, sind diese Bilanzpositionen nach {{§|9|rechkredv|juris}} Abs. 2 RechKredV genaueren Fristengliederungen unterworfen (< 3 Monate, > 3 bis 1 Jahr, > 1 bis 5 Jahre und > 5 Jahre).

Die übrigen Kreditgeschäfte der [[Kreditleihe]] werden als [[Eventualverbindlichkeit]]en „unter dem Strich“ – also unterhalb der [[Bilanzsumme]] – ({{§|26|rechkredv|juris}} RechKredV) bilanziert, insbesondere [[Verbindlichkeit]]en aus [[Bankaval]]en und [[Gewährleistung]]sverträgen sowie die Haftung aus der [[Bestellung]] von [[Kreditsicherheit]]en für fremde Verbindlichkeiten. Auch Verbindlichkeiten aus Platzierungs- und Übernahmeverpflichtungen aus [[Wertpapieremission]]en sowie Verbindlichkeiten aus unwiderruflichen [[Kreditzusage]]n sind hier zu vermerken ({{§|27|rechkredv|juris}} RechKredV).

In der Bankbetriebslehre werden die Eigenmittel der Kreditinstitute differenziert nach bilanziellem, [[ökonomisches Kapital#Bankwesen|ökonomischem]] und regulatorischem Kapital.<ref>Edgar Löw/Thomas A. Lange, ''Rechnungslegung, Steuerung und Aufsicht von Banken'', 2004, S. 174 ff.; ISBN 978-3-409-12490-4</ref> Bilanzielles Eigenkapital ist der [[Buchwert]] der [[Bilanzposition]] „Eigenkapital“ in der Bankbilanz, regulatorisches das nach {{§|10|kredwg|juris}} [[Kreditwesengesetz|KWG]] und {{§|10a|kredwg|juris}} KWG sowie [[Basel III]] zu ermittelnde Eigenkapital einschließlich [[Kapitalpuffer]] und ohne [[Geschäfts- oder Firmenwert]]. „Als ökonomisches Kapital bezeichnet man die Gesamtheit der Risikodeckungspotenziale, die mindestens vorgehalten werden muss, um selbst dann, wenn die vorab definierte [[Maximalbelastungstheorie|Maximalbelastungssituation]] eintreten sollte, [[Solvenz|solvent]] zu bleiben“.<ref>[[Martin Kohlhaussen]], ''Eigenkapital der Kreditinstitute'', in: [[Wolfgang Gerke]]/Manfred Steiner (Hrsg.), ''Handwörterbuch des Bank- und Finanzwesens'', 2001, Sp. 588; ISBN 978-3-7910-8047-5</ref> Zum Eigenkapital gehören nach {{§|25|rechkredv|juris}} RechKredV [[gezeichnetes Kapital]], [[Einlage (Bilanzrecht)|Einlagen]] [[stiller Gesellschafter]], [[Dotationskapital]] und [[Geschäftsguthaben]]. Die [[Sicherheitsrücklage]] (Sparkassen) sowie die [[Rücklage#Arten|Ergebnisrücklagen]] (Kreditgenossenschaften) gehören beim Eigenkapital zu den [[Gewinnrücklage]]n (§ 25 Abs. 2 RechKredV). Zu den Eigenmitteln gehören ferner [[Bilanzgewinn]] bzw. [[Bilanzverlust]]. Über dieses ''harte [[Kernkapital]]'' hinaus werden [[bankenaufsicht]]srechtlich noch bestimmte Kapitalinstrumente nach Art. 51 [[Verordnung (EU) Nr. 575/2013 (Kapitaladäquanzverordnung)|Kapitaladäquanzverordnung]] (englische Abkürzung CRR) und ''Ergänzungskapital'' nach Art. 62 CRR als Eigenmittel anerkannt.

=== Positionen unter dem Bilanzstrich ===
Hierunter fallen nicht [[Bilanzierungsfähigkeit|bilanzierungsfähige]] [[Geschäftsvorfall|Geschäftsvorfälle]], die nach dem nächsten [[Bilanzstichtag]] aber für das bilanzierende Kreditinstitut eine [[Haftung (Recht)|Haftung]], eine mögliche [[Verpflichtung]] ([[Kreditrisiko]]), einen [[Jahresfehlbetrag|Verlust]] oder einen [[Ertrag]] auslösen können. Eine Inanspruchnahme ist wahrscheinlich; sobald sie konkret wird, muss eine ''Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften'' gebildet werden. Die Position steht auf der Passivseite der Bilanz.

Sie lassen sich weiter untergliedern in:
* [[Schwebendes Geschäft|Schwebende Geschäfte]]: Beispielsweise [[Derivat (Wirtschaft)|Derivate]] weisen am Tag ihres Geschäftsabschlusses keinen [[Marktwert]] auf, so dass auch eine Bilanzierung nicht möglich ist. Sobald sie nach dem Geschäftsabschluss einen negativen Marktwert entwickeln, sind für diese drohenden Verluste nach {{§|249|hgb|juris}} Abs. 1 HGB [[Rückstellung]]en ([[Drohverlustrückstellung]]en) zu bilden. Positive Marktwerte bleiben wegen des [[Realisationsprinzip]]s stets unberücksichtigt ({{§|252|hgb|juris}} Abs. 1 Nr. 4 Halbsatz 2 HGB).<ref>[https://books.google.de/books?id=MttT3AuOiXMC&pg=PA58&dq=Positiver+Marktwert+imparit%C3%A4tsprinzip&hl=de&sa=X&redir_esc=y#v=onepage&q=Positiver%20Marktwert%20imparit%C3%A4tsprinzip&f=false Martin Jonas, ''Die Bildung von Bewertungseinheiten im handelsrechtlichen Jahresabschluss'', 2011, S. 58]</ref>
* [[Eventualverbindlichkeit]]en: Hier handelt es sich um Haftungsverpflichtungen, die auf das Kreditinstitut aus [[Avalkredit]]en (übernommene [[Bürgschaft]]en, [[Garantie]]n oder sonstigen [[Gewährleistung]]en) zukommen können.
* Andere Verpflichtungen: Hierunter fallen unwiderrufliche [[Kreditzusage]]n, [[Emittent (Finanzmarkt)|Platzierungs-]] und [[Unternehmensübernahme|Übernahmeverpflichtungen]].
Im [[Anhang (Jahresabschluss)|Anhang]] sind weitere Angaben zu machen.

=== Abweichungen von den Bilanzen der Nichtbanken ===
Die Bankbilanzen weichen insbesondere bei folgenden Bilanzpositionen von dem branchenübergreifenden Gliederungsschema des § 266 HGB ab:<ref>[https://www.google.de/books/edition/Bankbilanz_nach_HGB/VCHRDwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=%C2%A7340f+hgb&pg=PA270&printsec=frontcover Christian Gaber, ''Bankbilanz nach HGB'', 2018, S. 40 f.]</ref>

{| class="wikitable" style="padding:1em; vertical-align:top; border:2px;"
|-
! [[Nichtbank]]en
! [[Kreditinstitut]]e
! Anmerkungen
|-
| {{§|247|hgb|juris}} Abs. 1 HGB
| {{§|2|rechkredv|juris}} Abs. 1 RechKredV || [[Umlaufvermögen|Umlauf-]] und [[Anlagevermögen]]
|-
| {{§|251|hgb|juris}} HGB
| {{§|26|rechkredv|juris}} und {{§|35|rechkredv|juris}} Abs. 1 RechKredV || [[Eventualverbindlichkeit]]en
|-
| {{§|266|hgb|juris}} HGB
| {{§|2|rechkredv|juris}} Abs. 1 RechKredV || [[Bilanz]]gliederung
|-
| {{§|275|hgb|juris}} HGB
| {{§|2|rechkredv|juris}} Abs. 1 RechKredV || [[Gewinn- und Verlustrechnung]]sgliederung
|-
| {{§|284|hgb|juris}} Abs. 3 HGB
| {{§|34|rechkredv|juris}} Abs. 3 RechKredV || [[Anlagengitter]]
|-
| {{§|285|hgb|juris}} Nr. 1a, Nr. 2 HGB
| {{§|340d|hgb|juris}} HGB {{§|9|rechkredv|juris}} Abs. 1 RechKredV || Gliederung [[Laufzeit (Wirtschaft)|Restlaufzeiten]] Gliederung [[Verbindlichkeit]]en
|-
| {{§|285|hgb|juris}} Nr. 1b, Nr. 2 HGB
| {{§|35|rechkredv|juris}} Abs. 5 RechKredV || [[Kreditsicherheit|Sicherheiten]] für [[Verbindlichkeit]]en
|-
| {{§|285|hgb|juris}} Nr. 9c HGB
| {{§|34|rechkredv|juris}} Abs. 2 Nr. 2 RechKredV || [[Organ (Recht)|Organvergütungen]]
|}

In der Bilanzgliederung wird bei Kreditinstituten nicht zwischen [[Anlagevermögen|Anlage-]] und [[Umlaufvermögen]] unterschieden. Die Gliederung der [[Aktivseite]] erfolgt nach der [[Liquidität]], wobei liquidere [[Vermögenswert]]e vor weniger liquiden stehen.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Lexikon_der_Betriebswirtschaft/N5BdDwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=bewertung+hgb+lexikon&pg=PA673&printsec=frontcover Gregor Krämer, ''Bankbilanz'', in: Wolfgang Lück (Hrsg.), ''Lexikon der Betriebswirtschaft'', 2004, S. 55 f.]</ref>

=== Gewinn- und Verlustrechnung ===
Die [[Gewinn- und Verlustrechnung]] darf von Kreditinstituten entweder in [[Konto]]form oder in Staffelform aufgestellt werden, bei Nichtbanken ist lediglich die Staffelform zulässig. Die Kontoform der Gewinn- und Verlustrechnung ergibt sich aus {{§|340a|hgb|juris}} HGB und ersetzt die Vorschriften des – für Nichtbanken geltenden – {{§|275|hgb|juris}} HGB.

{| class="wikitable" style="padding:1em; vertical-align:top; border:2px;"
|-
! Kategorie
! [[Produktgruppe]]
! [[Preis (Wirtschaft)|Preis]]
! [[Ertrag]] / [[Aufwand]]
! [[Rechtsgrundlage]]
|-
| [[Zinsgeschäft]]
| [[Aktivgeschäft]] [[Passivgeschäft]] || [[Kreditzins]] [[Habenzins]] || [[Zinsertrag]] [[Zinsaufwand]] || {{§|28|rechkredv|juris}} [[RechKredV]] {{§|29|rechkredv|juris}} [[RechKredV]]
|-
| [[Kommissionsgeschäft|Finanzkommissionsgeschäft]]
| [[Effekten]]geschäft [[Wertpapierdepotgeschäft]] [[Wertpapierhandel]] [[Wertpapierorder]]s || [[Provision]] || [[Provision]]sertrag || {{§|30|rechkredv|juris}} RechKredV
|-
| [[Indifferenzgeschäft]]
| [[Zahlungsverkehr]] [[Beratung]] [[Inkasso]]geschäft || [[Bankgebühr]]: [[Bearbeitungsgebühr]], [[Buchungsposten#Buchungspostengebühr|Buchungspostengebühr]], [[Kontoführungsgebühr]] [[Beratungsgebühr]], [[Depotgebühr]] [[Inkassounternehmen (Deutschland)#Höhe der Inkassokosten|Inkassogebühr]] || [[Gebühr]]enertrag || {{§|30|rechkredv|juris}} RechKredV
|-
| [[Kreditgeschäft]], [[Finanzanlage]]n, [[Kapitalbeteiligung]]en
| [[Abschreibung]]en [[Wertberichtigung]]en || || [[Zuführung (Rechnungswesen)|Zuführungen]], [[Zuschreibung (Rechnungswesen)|Zuschreibungen]] || {{§|32|rechkredv|juris}} RechKredV {{§|33|rechkredv|juris}} RechKredV
|}

In {{§|28|rechkredv|juris}} RechKredV sind die [[Zinsertrag|Zinserträge]], {{§|29|rechkredv|juris}} RechKredV der [[Zinsaufwand]], {{§|30|rechkredv|juris}} RechKredV der [[Provision]]sertrag, {{§|31|rechkredv|juris}} RechKredV die [[Verwaltungskosten]] ([[Materialkosten]], [[Personalkosten]], [[Raumkosten]], [[Versicherungsprämie]]n), {{§|32|rechkredv|juris}} RechKredV die [[Abschreibung]]en und [[Wertberichtigung]]en auf Forderungen und bestimmte Wertpapiere als Aufwand und Ertrag gemäß {{§|340f|hgb|juris}} Abs. 3 HGB und Versicherungsprämien für [[Kreditversicherung]]en nach dem Bruttoprinzip, in {{§|33|rechkredv|juris}} RechKredV Abschreibungen und Wertberichtigungen auf [[Kapitalbeteiligung]]en erfasst.

Die drei bei Kreditinstituten vorkommenden [[Produktgruppe]]n [[Zinsgeschäft]], [[Indifferenzgeschäft]] und [[Kommissionsgeschäft|Finanzkommissionsgeschäft]] generieren drei Arten von [[Werterlöse]]n und [[Wertkosten]]:<ref>[https://www.google.de/books/edition/Bankbetriebslehre/InTsDwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Indifferenzgesch%C3%A4ft&pg=PA352&printsec=frontcover Erich Priewasser, ''Bankbetriebslehre'', 1994, S. 399]</ref> Das Zinsgeschäft setzt sich aus dem [[Passivgeschäft]] ([[Bankguthaben]] jeder Art) und dem [[Aktivgeschäft]] ([[Kreditgeschäft]]) zusammen. Im Passivgeschäft entstehen Wertkosten durch [[Habenzins]]en auf Geldanlagen. Im Aktivgeschäft zahlt der [[Kreditnehmer]] einen [[Kreditzins]] auf seine Kreditschuld, der als Werterlöse vereinnahmt wird.

[[Zahlungsverkehr]] kann zwar durch das Zinsgeschäft oder das Finanzkommissionsgeschäft ausgelöst werden, doch hauptsächlich dient er der [[Zahlung]] zwischen [[Zahlungspflichtiger|Zahlungspflichtigem]] und [[Zahlungsempfänger]]. Jede Art der [[Beratung|Bankberatung]] ([[Anlageberatung]], [[Financial advisory]], [[Financial Engineering]]) gehört zu den Indifferenzgeschäften und erbringt [[Bankgebühr]]en.

Bankbilanzen folgen dem nach {{§|2|rechkredv|juris}} RechKredV vorgeschriebenen Gliederungsschema und orientieren sich auf der [[Aktivseite]] am Ordnungsprinzip der [[Liquidierbarkeit]], so dass die Aktiva mit den liquidesten [[Bilanzposition]]en wie Barreserve und Kassenbestand beginnen. Nach § 2 RechKredV müssen Kreditinstitute abweichend von {{§|275|hgb|juris}} HGB die Gewinn- und Verlustrechnung nach besonderen Formblättern erstellen, wobei die Konto- oder Staffelform zulässig ist. Grund hierfür ist die banktypische Eigenheit, dass Kreditinstitute keine [[Umsatzerlös]]e wie Nichtbanken erwirtschaften, sondern überwiegend [[Zinsertrag|Zinserträge]] ({{§|28|rechkredv|juris}} RechKredV) vereinnahmen, denen die [[Zinsaufwand|Zinsaufwendungen]] ({{§|29|rechkredv|juris}} RechKredV) gegenüberzustellen sind. Nach {{§|34|rechkredv|juris}} RechKredV sind zusätzliche Erläuterungen im Anhang zu machen, {{§|35|rechkredv|juris}} RechKredV verlangt zusätzliche Pflichtangaben.

Die Gewinn- und Verlustrechnung lässt sich anhand wichtiger Posten weiter analysieren. Es wird unterschieden zwischen ''Zinsergebnis'', ''Handelsergebnis'' und ''Finanzanlageergebnis''.

;Zinsergebnis{{Anker|Zinsergebnis}}
Das Zinsergebnis umfasst mit den [[Zinsaufwand|Zinsaufwendungen]] und [[Zinsertrag|Zinserträgen]] alle laufenden Aufwendungen und Erträge, die mit Aktiv- und Passivgeschäften verbunden sind. Hierin erscheint der Zinsaufwand für Habenzinsen aus dem Passivgeschäft und der Zinsertrag aus Kreditzinsen des Aktivgeschäfts. Dieser Brutto-Ausweis wird um die [[Risikovorsorge]] ([[Zuführung (Rechnungswesen)|Zuführungen]] zu [[Wertberichtigung]]en und [[Rückstellung]]en, [[Zuschreibung (Rechnungswesen)|Zuschreibungen]] und Auflösungen von Wertberichtigungen und [[Abschreibungen]] und [[Einzelwertberichtigung]]en) ergänzt, woraus sich das „Zinsergebnis nach Risikovorsorge“ ergibt.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Die_Abbildung_des_Kreditrisikos_im_Jahre/7aS5DwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=kreditinstitute+zinsergebnis&pg=PA320&printsec=frontcover Christian Kakuk, ''Die Abbildung des Kreditrisikos im Jahresabschluss der Kreditinstitute nach HGB und IFRS'', 2019, S. 304]</ref>

;Handelsergebnis
Das Handelsergebnis umfasst Ertrags- und Aufwandskomponenten unter anderem bei „sonstigen Wertpapieren“ des [[Wertpapierhandel]]s im Rahmen des [[Interbankenhandel]]s:
* Bewertungsergebnis Kreditgeschäft,
* [[Gewinn]]/[[Jahresfehlbetrag|Verlust]] aus dem [[Handelsbuch]],
* Ergebnis aus Wertpapieren der Liquiditätsreserve,
Es ist ein [[Saldierung]]swahlrecht vorgesehen.
[[IFRS 7]] (früher: [[IAS 30]]) gestattet den Kreditinstituten, das Handelsergebnis um [[Refinanzierungskosten]] und laufende [[Ertrag|Erträge]] der aus dem Wertpapierhandel erworbenen [[Finanzinstrument]]e (wie [[Kapitalertrag]] aus [[Zinse]]n und [[Dividende]]n) zu erweitern, die nach deutschem Handelsrecht zwingend im Zinsergebnis auszuweisen sind.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Rechnungslegung_f%C3%BCr_Banken_nach_IFRS/LT-QBwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=kreditinstitute+handelsergebnis&pg=PA108&printsec=frontcover Edgar Löw, ''Rechnungslegung für Banken nach IFRS'', 2005, S. 108]</ref>

;Finanzanlageergebnis
Das Finanzanlageergebnis umfasst Bewertungs- und Veräußerungsergebnisse, die im Zusammenhang mit Finanzanlagen, d. h. Beteiligungen, Anteile an verbundenen Unternehmen und wie Anlagevermögen behandelte Wertpapiere.

== Bankbilanzierung nach HGB und IFRS ==
Nichtbanken und Kreditinstitute unterliegen allgemein in Deutschland und den [[EU-Mitgliedstaaten]] den [[Rechnungslegungsstandard]]s des HGB und – bei der [[Rechtsform]] der [[Aktiengesellschaft (Deutschland)|Aktiengesellschaft]] oder [[Kommanditgesellschaft auf Aktien]] – auch dem [[Aktiengesetz (Deutschland)|Aktiengesetz]] (AktG). International gelten für alle Institute die Rechnungslegungsstandards des [[International Accounting Standards Board]] (IASB), sofern die bilanzierenden Unternehmen als [[Emittent (Finanzmarkt)|Wertpapieremittenten]] an einem organisierten [[Kapitalmarkt]] auftreten. Diese sind nach der IAS-Verordnung der EU vom Juli 2002<ref>{{EU-Verordnung|2002|1606|titel=vom 19. Juli 2002 betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards}}</ref> und {{§|264d|hgb|juris}} HGB verpflichtet, seit 2005 in ihren [[Konzernabschluss|Konzernabschlüssen]] zwingend die [[International Financial Reporting Standards]] (IFRS) anzuwenden. Hier gilt für Kreditinstitute insbesondere der [[International Financial Reporting Standard 7]].

Erträge und Aufwendungen aus sonstigen Wertpapieren und Forderungen sind alle Erträge und Aufwendungen, die im Zusammenhang mit dem Wertpapierbestand der [[Liquiditätsreserve]] und dem Kreditgeschäft auftreten und keinen Zinsertrag bzw. laufenden Ertrag darstellen. Hier findet eine [[Überkreuzkompensation]] statt. Wird die Überkreuzkompensation genutzt, so ist im Jahresabschluss nicht erkennbar, ob und in welcher Höhe Vorsorgereserven gebildet oder aufgelöst wurden. Dies stellt einen Unterschied zum [[International Accounting Standards|IAS]] dar. Hier bezieht sich [[Risikovorsorge]] ausschließlich auf das Bewertungsergebnis im Kreditgeschäft. Als Nettogröße enthält sie den Saldo aus [[Abschreibung]]en, [[Wertberichtigung]]en und [[Rückstellung]]en für latente und erkennbar gewordene Risiken und den Erträgen aus der Auflösung dieser Posten. Die Möglichkeit der Bildung von [[Stille Reserve|Vorsorgereserven]] besteht nicht, weder für Kredite noch für Wertpapiere.

== Besondere Bewertungsvorschriften ==
{{Hauptartikel|Bankbilanz-Bewertung}}

Für Kreditinstitute gelten die besonderen [[Bewertung (Rechnungswesen)|Bewertungsvorschriften]] aus {{§|340e|hgb|juris}} HGB (Bewertung von [[Vermögensgegenstand|Vermögensgegenständen]]), {{§|340f|hgb|juris}} HGB ([[Risikovorsorge]] für allgemeine Bankrisiken), {{§|340g|hgb|juris}} HGB (Fonds für allgemeine Bankrisiken) und {{§|340h|hgb|juris}} HGB ([[Exposure (Finanzwirtschaft)#Arten|Währungsumrechnung]]). Der [[Unternehmenswert]] eines Kreditinstituts lässt sich aus dem Zukunftserfolg und dem [[Kapitalisierungszins]] ableiten, wobei letzterer durch die [[Eigenkapitalkosten]] und – je nach Bewertungsverfahren – durch die [[Fremdkapitalkosten]] bestimmt wird.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Die_Bewertung_von_Kreditinstituten/MgAS6kB28ogC?hl=de&gbpv=1&dq=Bewertungsvorschriften+kreditinstitute&printsec=frontcover Christian Schäfer, ''Die Bewertung von Kreditinstituten: Erfassung und Bewertung bankspezifischer Risiken'', 2009, S. 25 f.]</ref> Der Zukunftserfolg wird an die [[Gesellschafter]] (beispielsweise [[Aktionär]]e) in Form von [[Dividende]]n ausgeschüttet.

== Zinsertragsbilanz ==
Die ''Zinsertragsbilanz'' ist in der [[Bankkalkulation]] eine nicht kompensierte Bankbilanz, in der den einzelnen Aktiva und Passiva die zugehörigen Jahresdurchschnitts-[[Zinssatz|Zinssätze]] hinzugefügt werden, woraus sich ein durchschnittlicher [[Zinsaufwand]] und [[Zinsertrag]] ergibt, dessen Differenz die Brutto-[[Zinsspanne]] darstellt.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Bank_Lexikon/X3mfBgAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Zinsertragsbilanz+lexikon&pg=PA1750&printsec=frontcover Verlag Th. Gabler GmbH (Hrsg.), ''Bank-Lexikon: Handwörterbuch für das Bank- und Sparkassenwesen'', 1978, Sp. 1735]</ref> Die Zinsertragsbilanz hatte seit 1949 die [[Deutsche Bundesbank]] genutzt, um einen [[Betriebsvergleich]] der Kreditinstitute im Hinblick auf ihre Zinsspanne durchzuführen.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Der_Bankbetrieb/nqd9BwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Zinsertragsbilanz&pg=PA675&printsec=frontcover Gerhard Diepen/Karl Friedrich Hagenmüller, ''Der Bankbetrieb'', 1982, S. 675 ff.]</ref> Die Zinsertragsbilanz ergibt eine durchschnittliche Zinsspanne, während sich die tatsächliche aus der Gewinn- und Verlustrechnung ermitteln lässt. Hieraus werden die in der [[Wertsphäre]] anfallenden [[Wertkosten]] und [[Werterlöse]] gegenübergestellt, während die [[Stückkalkulation]] die in der [[Betriebssphäre]] anfallenden [[Betriebskosten (Bankwesen)|Betriebskosten]] und [[Betriebserlöse (Bankwesen)|Betriebserlöse]] miteinander in Beziehung setzt.<ref>Verlag Th. Gabler GmbH (Hrsg.), ''Bank-Lexikon: Handwörterbuch für das Bank- und Sparkassenwesen'', 1978, Sp. 1749</ref> Die Zinsspanne betrifft ausschließlich das Zinsgeschäft, während Finanzkommissions- und Indifferenzgeschäft in der Zinsertragsbilanz unberücksichtigt bleiben.

== Informationsfunktion ==
Die Bankbilanz oder der Jahresabschluss von Kreditinstituten dienen der [[Publizität]] der [[Unternehmensdaten]] gegenüber der interessierten [[Öffentlichkeit]], insbesondere [[Anleger (Finanzmarkt)|Anlegern]], [[Bankenaufsicht]], [[Gesellschafter]]n ([[Aktionär]]en, [[Mitglied]]ern), [[Wettbewerb (Wirtschaft)|Konkurrenz]] oder den [[Massenmedien]]. Sie analysieren bestimmte Daten im Hinblick auf ihre Interessen. Außerdem dient die Bankbilanz als Größenmaßstab beim Betriebsvergleich oder bei der Ermittlung der [[Betriebsgröße]], wobei als [[Messgröße]]n die [[Bilanzsumme]] <math>BS</math> oder das [[Geschäftsvolumen]] <math>GV</math> (einschließlich der Eventualverbindlichkeiten <math>EV</math>)
:<math>GV = BS + EV</math>
herangezogen wird. Die bedeutendste Betriebsgröße erreichen [[Großbank]]en.

== Literatur ==
* {{DNB-Portal|Bankbilanzierung|TYP=Literatur über}}.
* {{Literatur |Titel=Handbuch Bankbilanz. Bilanzierung, Bewertung und Prüfung |Autor=Paul Scharpf/Mathias Schaber |Auflage=9., vollständig aktualisierte und erweiterte |Verlag=IDW |Ort=Düsseldorf |Jahr=2022 |ISBN=978-3-8021-2712-0}}

== Einzelnachweise ==
<references />

{{Normdaten|TYP=s|GND=4069130-5}}
{{Rechtshinweis}}

[[Kategorie:Bankwesen]]
[[Kategorie:Betriebswirtschaftslehre]]
[[Kategorie:Bilanzrecht (Deutschland)]]
[[Kategorie:Buchführung]]
[[Kategorie:Finanzwesen]]
[[Kategorie:Rechnungswesen]]

Bankbilanzierung - Versionsgeschichte

imported>Scripturus: erheblich veraltete Literatur entfernt