Quelltext der Seite Jahresabschlussprüfung

Als '''Jahresabschlussprüfung''' im [[Bilanzrecht]] und in der [[Wirtschaft]] wird die Pflichtprüfung des [[Jahresabschluss]]es und [[Konzernabschluss]]es von [[Unternehmen]] und sonstigen [[bilanzierung]]spflichtigen [[Personenvereinigung]]en durch [[Abschlussprüfer]] bezeichnet, die nach [[Europarecht|Unionsrecht]], [[Handelsgesetzbuch|nationalem Recht]] und auf freiwilliger Basis von kleinen Unternehmen durchgeführt wird.<ref>Vgl. Artikel 2 [Begriffsbestimmungen] Absatz 1 Satz 1 Nr. 1 a)-c) der [https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/TXT/?uri=celex%3A32006L0043 Richtlinie 2006/43/EG des europäischen Parlaments und des Rates vom 17. Mai 2006 über Abschlussprüfungen von Jahresabschlüssen und konsolidierten Abschlüssen, zur Änderung der Richtlinien 78/660/EWG und 83/349/EWG des Rates und zur Aufhebung der Richtlinie 84/253/EWG des Rates]</ref>  

== Allgemeines ==
Abschlussprüfer sind [[Wirtschaftsprüfer]], die von der [[Unternehmensleitung]] zum Zwecke der Jahresabschlussprüfung bestellt werden müssen ({{§|318|hgb|juris}} [[Handelsgesetzbuch|HGB]] / {{§|2|wipro|juris}} [[Wirtschaftsprüferordnung|WPO]]). Nach {{§|242|hgb|juris}} Abs. 1, 2 und 3 HGB hat der [[Kaufmann (HGB)|Kaufmann]] für den Schluss eines jeden [[Geschäftsjahr]]s eine Aufstellung über [[Vermögen (Wirtschaft)|Vermögen]] und [[Schulden]] ([[Bilanz]]) und eine Gegenüberstellung der [[Aufwand|Aufwendungen]] und [[Ertrag|Erträge]] ([[Gewinn- und Verlustrechnung]]) des Geschäftsjahrs aufzustellen. Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung bilden den Jahresabschluss. 

Die Aufstellung des Jahresabschlusses durch den Kaufmann ([[Unternehmer]]) bedeutet eine [[Interessenkollision]], weil der Unternehmer dazu neigen könnte, den Geschäftsverlauf seines eigenen Unternehmens im Jahresabschluss günstiger darzustellen als er tatsächlich gewesen ist (Gefahr der [[Bilanzfälschung]]). Um dem vorzubeugen, prüfen unabhängige [[Dritter|Dritte]] mit [[Fachkompetenz|Sachkunde]] den Jahresabschluss sowie einen etwaigen [[Lagebericht|Lage-]] und [[Risikobericht]]. Diese Dritte sind Wirtschaftsprüfer oder [[Buchprüfer]]. Der [[Anhang (Jahresabschluss)|Anhang]] ist nicht Gegenstand der Prüfung. Diese Prüfungen heißen auch Pflichtprüfung und werden jährlich durchgeführt.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Pr%C3%BCfung_der_Rechnungslegung/H49dDwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=jahresabschlusspr%C3%BCfung+lexikon&printsec=frontcover Wolfgang Lück, ''Prüfung der Rechnungslegung: Jahresabschlussprüfung'', 1999, S. 6 ff.]</ref>

Gemäß {{§|1|publg|juris}} Abs. 1 [[Publizitätsgesetz|PublG]] hat ein sehr großes Unternehmen Rechnung zu legen, wenn für den [[Bilanzstichtag]] des Ablaufs eines Geschäftsjahrs (Abschlussstichtag) und für die zwei darauf folgenden Abschlussstichtage jeweils mindestens zwei der drei folgenden Merkmale zutreffen: Die [[Bilanzsumme]] übersteigt 65 Millionen Euro, die [[Umsatzerlös]]e des Unternehmens in den zwölf Monaten vor dem Abschlussstichtag übersteigen 130 Millionen Euro und das Unternehmen hat in den zwölf Monaten vor dem Abschlussstichtag durchschnittlich mehr als 5000 [[Arbeitnehmer]] beschäftigt. Die Pflichtprüfung des Jahres-/Konzernabschluss und Konzern-/Lageberichtes ergibt sich aus {{§|6|publg|juris}} PublG.

== Rechtsgrundlagen ==
Die [[Rechtsgrundlage]]n für die Jahresabschlussprüfung können in [[materielles Recht|materielles]] und [[formelles Recht]] unterteilt werden:
* Das ''materielle Recht'' ergibt sich für einzelne [[Rechtsform]]en aus {{§|242|hgb|juris}} Abs. 2 und 3 HGB (für [[Personengesellschaft]]en: [[Kommanditgesellschaft]], [[Offene Handelsgesellschaft]], [[Gesellschaft bürgerlichen Rechts (Deutschland)|Gesellschaft bürgerlichen Rechts]], [[Partnerschaftsgesellschaft (Deutschland)|Partnerschaftsgesellschaft]], [[Stille Gesellschaft]] und [[Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung]]) und {{§|264|hgb|juris}} HGB (für [[Kapitalgesellschaft]]en: [[Aktiengesellschaft (Deutschland)|Aktiengesellschaft]], [[Europäische Gesellschaft]], [[Kommanditgesellschaft auf Aktien]] und [[Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Deutschland)|Gesellschaft mit beschränkter Haftung]] und deren Unterform [[Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt)]]), {{§|6|publg|juris}} PublG sowie [[Genossenschaft]]en (§§ 53–60 GenG)<ref>{{Internetquelle |autor=Volker Beeck |url=https://wirtschaftslexikon.gabler.de/definition/jahresabschlusspruefung-37870 |titel=Jahresabschlussprüfung |hrsg=Springer Fachmedien Wiesbaden: Gabler Wirtschaftslexikon |sprache=de |abruf=2024-09-17}}</ref>, Versicherungsunternehmungen (§ 341k HGB, §§ 57–60, 64 VAG), Kredit- bzw. Finanzdienstleistungsinstitute (§ 340k HGB, §§ 28, 29 KWG), [[Bausparkasse]]n ({{§|13|bausparkg|juris}} BausparkG) oder [[Kapitalanlagegesellschaft]]en ({{§|38|kagb|juris}} Abs. 1 [[KAGB]]).<ref>[https://www.google.de/books/edition/Lexikon_der_Internen_Revision/PY9dDwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=jahresabschlusspr%C3%BCfung+lexikon&pg=PA164&printsec=frontcover Wolfgang Lück, ''Lexikon der Internen Revision'', 2001, S. 165]</ref> Große und mittelgroße Kapitalgesellschaften (§ 316 I HGB) und sehr große Unternehmen (Nicht-Kapitalgesellschaften) nach dem PublG (§§ 1, 6 I PublG), die sich einer Pflichtprüfung unterziehen müssen, sind von einem Wirtschaftsprüfer oder einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft zu prüfen. Mittelgroße GmbH und Personenhandelsgesellschaften im Sinne des § 264a I HGB können auch durch vereidigte Buchprüfer und Buchprüfungsgesellschaften geprüft werden (§ 319 I 1, 2 HGB).<ref>Vgl. Jörn Schulte: Jahresabschlussprüfung, Eintrag in Gramlich / Gluchowski / Horsch / Schäfer / Waschbusch (Hrsg.): Gablers Banklexikon: Bank - Börse - Finanzierung, Wiesbaden: Springler 2021. </ref> Sondervorschriften bestehen nach {{§|340a|hgb|juris}} ff. HGB für [[Kreditinstitut]]e und gemäß {{§|341|hgb|juris}} ff. HGB für [[Versicherungsunternehmen]].
* Im ''formellen Recht'' geht es darum, wie das materielle Recht durchgeführt werden soll. Nach {{§|2|wipro|juris}} Abs. 1 [[Wirtschaftsprüferordnung|WPO]] haben Wirtschaftsprüfer die berufliche Aufgabe, [[betriebswirtschaft]]liche Prüfungen, insbesondere solche von Jahresabschlüssen wirtschaftlicher Unternehmen, durchzuführen und [[Bestätigungsvermerk]]e über die Vornahme und das Ergebnis solcher Prüfungen zu erteilen. Wirtschaftsprüfer müssen durch Anlegung von [[Handakte]]n ein zutreffendes Bild über die von ihnen entfaltete Tätigkeit geben können ({{§|51b|wipro|juris}} WPO). Erteilen [[Wirtschaftsprüfungsgesellschaft]]en gesetzlich vorgeschriebene Bestätigungsvermerke, so dürfen diese nach {{§|32|wipro|juris}} WPO nur von Wirtschaftsprüfern unterzeichnet werden; sie dürfen auch von [[Vereidigter Buchprüfer|vereidigten Buchprüfern]] unterzeichnet werden, soweit diese gesetzlich befugt sind, Bestätigungsvermerke zu erteilen. Gleiches gilt für sonstige Erklärungen im Rahmen von Tätigkeiten, die den Berufsangehörigen gesetzlich vorbehalten sind.

{{Rechtshinweis}}

== Gegenstand der Prüfung ==
Das [[Institut der Wirtschaftsprüfer]] (IDW) gibt laufend [[Liste der IDW-Prüfungsstandards|Prüfungsstandards (PS)]] und „IDW-Verlautbarungen“ heraus, nach denen Wirtschaftsprüfer – unbeschadet ihrer [[Eigenverantwortung|Eigenverantwortlichkeit]] – ihrer Tätigkeit nachgehen können. Die vom Unternehmen mandatierten Wirtschaftsprüfer werden laufend während des Geschäftsjahrs informiert. Wichtige Prüfhandlungen sind unter anderem die Prüfung von [[Eröffnungsbilanz]]werten im Rahmen von Erstprüfungen (IDW PS 205), Aufdeckung von [[Anomalie|Unregelmäßigkeiten]] (IDW PS 210), Feststellung und Beurteilung von [[Fehler]]risiken (IDW PS 261) oder die Prüfung der [[Inventur]] (IDW PS 301). Vom Wirtschaftsprüfer sind Bestätigungen Dritter einzuholen (IDW PS 302), also insbesondere von [[Gläubiger]]n über die [[Verbindlichkeit]]en des Unternehmens und von [[Schuldner]]n über das [[Vermögen (Wirtschaft)|Vermögen]] des Unternehmens (Saldenbestätigungen über [[Forderung]]en gegen [[Debitor]]en oder [[Bankguthaben]]).

Die Prüfung umfasst vor allem die [[Buchführung]].<ref name=":0">[https://www.gesetze-im-internet.de/hgb/__317.html <nowiki>§ 317 [Gegenstand und Umfang der Prüfung] Handelsgesetzbuch</nowiki>]: "In die Prüfung des Jahresabschlusses ist die Buchführung einzubeziehen."</ref> Die Prüfung des Jahresabschlusses und des Konzernabschlusses soll feststellen, ob die gesetzlichen Vorschriften und die ergänzenden Bestimmungen des [[Gesellschaftsvertrag]]es und der [[Satzung (Privatrecht)|Satzung]] beachtet worden sind ({{§|317|hgb|juris}} Abs. 1 HGB). Die Prüfung muss so gestaltet sein, dass Unrichtigkeiten und Verstöße, die das nach § 264 Abs. 2 dargestellte Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Kapitalgesellschaft erheblich beeinflussen, bei sorgfältiger Berufsausübung erkannt werden.<ref name=":0" /> Zur Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften gehört, dass die Buchführung nachvollziehbar, unveränderlich, vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet ist.<ref>[https://www.google.de/books/edition/Vahlens_gro%C3%9Fes_Auditing_Lexikon/h7UkaYRTmcsC?hl=de&gbpv=1&dq=jahresabschlusspr%C3%BCfung+lexikon&pg=PA741&printsec=frontcover Carl-Christian Freidank, ''Vahlens großes Auditing-Lexikon'', 2007, S. 741]</ref>  

Die Prüfung des Lageberichtes und Konzernlageberichtes soll die Übereinstimmung mit dem Jahresabschluss<ref>gegebenenfalls auch mit dem IFRS-Einzelabschluss nach [https://www.gesetze-im-internet.de/hgb/__325.html § 325 Abs. 2a]</ref> und dem Konzernabschluss, sowie mit den bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnissen des Abschlussprüfers aufzeigen und dabei eine zutreffende Vorstellung von der (Konzern-)Lage des Unternehmens vermitteln ({{§|317|hgb|juris}} Abs. 2 HGB). Bei [[börsennotiertes Unternehmen|börsennotierten Unternehmen]] ist zusätzlich das [[Risikomanagementsystem]] zu prüfen (§{{§|316|hgb|juris}} HGB, § 317 HGB).<ref>Wolfgang Lück, ''Lexikon der Internen Revision'', 2001, S. 164</ref> Zu beachten sind ferner ergänzende Vorschriften und branchen- bzw. wirtschaftsspezifische Richtlinien (zum Beispiel {{§|53|hgrg|juris}} [[Haushaltsgrundsätzegesetz|HGrG]]; Prüfungsberichtsverordnung). 

Die Zusammenfassung der Jahresabschlussprüfung wird in ''Prüfungsberichten'' dokumentiert.

== Bank- und Versicherungswesen ==
Nach {{§|26|kredwg|juris}} Abs. 1 [[Kreditwesengesetz|KWG]] müssen [[Kreditinstitut]]e die Prüfungsberichte der [[Bankenaufsicht]] [[BaFin]] einreichen. Weitere Vorschriften sind {{§|3|kapr_fbv|juris}} ''Kapitalanlage-Prüfungsberichte-Verordnung'' (KAPrüfbV), {{§|3|wpdpv_2018|juris}} ''Wertpapierdienstleistungs-Prüfungsverordnung'' (WpDPV) und {{§|19|zag_2018|juris}} [[Zahlungsdiensteaufsichtsgesetz]] (ZAG). Neben den Erkenntnissen aus ihrer Aufsichtstätigkeit sind die Jahresabschlussprüfungsberichte eine wichtige Informationsquelle der Bankenaufsicht. Lässt sich anhand vorliegender Informationen ein bestimmter [[Sachverhalt]] nicht ausreichend klären, ordnet die BaFin eine [[Sonderprüfung (KWG)|Sonderprüfung]] an.  

[[Versicherungsunternehmen]] haben gemäß {{§|37|vag_2016|juris}} [[Versicherungsaufsichtsgesetz (Deutschland)|VAG]] den aufgestellten sowie später den festgestellten Jahresabschluss und den Lagebericht der Aufsichtsbehörde BaFin jeweils unverzüglich einzureichen.

==  Bestätigungsvermerk ==
{{Hauptartikel|Bestätigungsvermerk}}

Nach  {{§|316|hgb|juris}} HGB, {{§|322|hgb|juris}} HGB und {{§|313|aktg|juris}} Abs. 2 [[Aktiengesetz (Deutschland)|AktG]] hat der Abschlussprüfer über das Ergebnis der Prüfung [[Schriftform|schriftlich]] zu berichten. Der Prüfbericht enthält zum Schluss einen [[Bestätigungsvermerk]] (''Testat'') des Wirtschaftsprüfers, der mit Angabe von Ort und Tag vom Wirtschaftsprüfer zu unterzeichnen ist ({{§|313|aktg|juris}} Abs. 5 AktG). 

Unternehmen von [[öffentliches Interesse|öffentlichem Interess]]e erhalten nach IDW PS 401 ff. folgenden ''uneingeschränkten Bestätigungsvermerk'':
{{"|Wir haben den Jahresabschluss zum (Datum) der (Unternehmen) geprüft. Darüber hinaus haben wir den Lagebericht vom (Datum) bis zum (Datum) geprüft. Die in der Anlage genannten Bestandteile des Lageberichts haben wir in Einklang mit den deutschen gesetzlichen Vorschriften nicht inhaltlich geprüft. Nach unserer Beurteilung aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse  
* entspricht der beigefügte Jahresabschluss in allen wesentlichen Belangen den [[IFRS]], wie sie in der [[Europäische Union|EU]] anzuwenden sind, und den ergänzend nach {{§|315e|hgb|juris}} Abs. 1 HGB anzuwendenden deutschen gesetzlichen Vorschriften und vermittelt unter Beachtung dieser Vorschriften ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der [[Vermögen (Wirtschaft)|Vermögens-]] und [[Finanzen|Finanzlage]] des Unternehmens zum (Datum) sowie seiner [[Ertragslage]] für das Geschäftsjahr vom (Datum) bis zum (Datum) und 
* vermittelt der beigefügte Lagebericht insgesamt ein zutreffendes Bild von der Lage des Unternehmens. In allen wesentlichen Belangen steht dieser Lagebericht in Einklang mit dem Jahresabschluss, entspricht den deutschen gesetzlichen Vorschriften und stellt die Chancen und Risiken der zukünftigen Entwicklung zutreffend dar. Unser Prüfungsurteil zum Lagebericht erstreckt sich nicht auf den Inhalt der in der Anlage genannten Bestandteile des Lageberichts.
Gemäß {{§|322|hgb|juris}} Abs. 3 Satz 1 HGB erklären wir, dass unsere Prüfung zu keinen Einwendungen gegen die Ordnungsmäßigkeit des Jahresabschlusses und des Lageberichts geführt hat.}}

Diese Darstellung entspricht den „Grundsätzen ordnungsmäßiger Berichterstattung bei Abschlussprüfungen“ (IDW PS 450). 

== Wirtschaftliche Aspekte ==
Die Jahresabschlussprüfung ist in der [[Wirtschaftstheorie]] der Vergleich eines [[Ist-Zustand|Ist-Objektes]] mit einem [[Soll-Zustand|Soll-Objekt]]. Das Ist-Objekt ist der Jahresabschluss, das Soll-Objekt das durch den Abschlussprüfer zusammengestellte Ergebnis. Durch Vergleich der beiden Objekte und Klärung der Unterschiede gelangt der Abschlussprüfer zu einem Prüfungsergebnis, welches er beispielsweise durch den Prüfungsbericht und durch den Bestätigungsvermerk kundtut. Ziel ist es hingegen nicht, die [[Bonität]] des geprüften Unternehmens zu bestätigen (siehe auch [[Erwartungslücke]]). Die Prüfung ist mit einer kritischen Grundhaltung durchzuführen und so anzulegen, dass Verstöße und Unrichtigkeiten bei gewissenhafter Berufsausübung erkannt werden.<ref>Carl-Christian Freidank, ''Vahlens großes Auditing-Lexikon'', 2007, S. 741</ref>

== Wirkungen ==
Ohne Jahresabschlussprüfung kann der Jahresabschluss von der Unternehmensleitung nicht festgestellt werden; ein dennoch festgestellter Jahresabschluss ist [[Unwirksamkeit|nichtig]].<ref>Verlag Dr. Th. Gabler (Hrsg.), ''Gablers Wirtschafts-Lexikon'', Band 1, 1984, S. 43; ISBN 3409303839</ref> Bei der Jahresabschlussprüfung wird der Jahresabschluss eines Unternehmens durch einen Abschlussprüfer auf die Einhaltung von [[Gesetz]]en, der [[Satzung (Privatrecht)|Satzung]] und des [[Gesellschaftsvertrag]]s und die Einhaltung der [[Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung]] hin geprüft und mit einem Bestätigungs- oder einem Versagungsvermerk versehen. Ziel der Prüfung ist die Beurteilung, ob die [[Rechnungslegung]]svorschriften eingehalten wurden. Die Jahresabschlussprüfung ist eine [[Wirtschaftsprüfung]]. 

Der am Schluss des Jahresabschlusses übernommene Bestätigungsvermerk gibt der [[Öffentlichkeit]], insbesondere [[Aktionär]]en, [[Finanzverwaltung (Deutschland)|Finanzverwaltung]], [[Gläubiger]]n (unter anderem Kreditinstituten als [[Kreditgeber]]), [[Massenmedien]] oder [[Wettbewerb (Wirtschaft)|Wettbewerbern]] eine gewisse Auskunft über die Qualität des Jahresabschlusses, darf jedoch nicht überschätzt werden. Neben dem „uneingeschränkten Bestätigungsvermerk“ gibt noch Abstufungen des [[Bestätigungsvermerk#Aufbau|Bestätigungsvermerks]].

== Einzelnachweise ==
<references />

{{Normdaten|TYP=s|GND=4072986-2}} 

{{SORTIERUNG:Jahresabschlussprufung}}
[[Kategorie:Betriebswirtschaftslehre]]
[[Kategorie:Bilanzrecht]]
[[Kategorie:Management]]
[[Kategorie:Planung und Organisation]]
[[Kategorie:Risikomanagement]]
[[Kategorie:Wirtschaftsprüfung]]