Quelltext der Seite Erfolgsspaltung

'''Erfolgsspaltung''' ist in der [[Betriebswirtschaftslehre]] die für einen bestimmten Zweck vorgenommene Aufgliederung der [[Gewinn- und Verlustrechnung]] eines [[Unternehmen]]s und untersucht dessen [[Erfolg]]squellen.

== Allgemeines ==
Die Gewinn- und Verlustrechnung besteht aus einer großen Anzahl von Positionen, welche die unterschiedlichsten [[Ertrag|Erträge]], [[Kostenart]]en und [[Aufwand|Aufwendungen]] enthalten. Endergebnis dieser Positionen ist der [[Jahresüberschuss]] oder [[Jahresfehlbetrag]]. Um die Ursache dieses Endergebnisses zu ergründen, muss der [[Controlling|Controller]] (für unternehmensinterne Zwecke) oder [[Bilanzanalyse|Bilanzanalyst]] (für die externe [[Bilanzanalyse]]) verschiedene Positionen sachgerecht miteinander verknüpfen, weglassen oder umgliedern. Diese Tätigkeit und ihr Ergebnis nennt man Erfolgsspaltung.

Die wichtigsten Kriterien der Erfolgsspaltung dieser Aufwands- und Ertragsgrößen sind die Betriebsbezogenheit, Dauerhaftigkeit und die Periodenbezogenheit.<ref>[https://books.google.de/books?id=AsvL_z0r3gcC&pg=PA155&dq=Erfolgsspaltung&hl=de&sa=X&ved=0ahUKEwjAkayenf7dAhWOKlAKHaU_B64Q6AEIPzAE#v=onepage&q=Erfolgsspaltung&f=false Ingrid Lühr, ''Internationale Rechnungslegung für kleine und mittelgroße Unternehmen'', 2010, S. 153]</ref> Die ''Betriebsbezogenheit'' betrifft die aus dem [[Betriebszweck]] abzuleitenden Positionen, die ''Dauerhaftigkeit'' bezieht sich auf permanente, regelmäßig wiederkehrende oder gewöhnliche Positionen, während die ''Periodenbezogenheit'' zur Unterscheidung von periodenbezogenen und periodenfremden bzw. aperiodischen Aufwendungen und Erträgen führt.<ref>[[Karlheinz Küting]]/Claus-Peter Weber, ''Bilanzanalyse'', 2006, S. 238</ref>

== Arten ==
Man unterscheidet zwischen betriebswirtschaftlicher, handelsrechtlicher und internationaler Erfolgsspaltung.<ref>[https://books.google.de/books?id=tMRaDwAAQBAJ&pg=PA5&dq=Erfolgsspaltung&hl=de&sa=X&ved=0ahUKEwjAkayenf7dAhWOKlAKHaU_B64Q6AEILDAB#v=onepage&q=Erfolgsspaltung&f=false Lorenz Fleischhauer, ''Die Erfolgsspaltung vor und nach BilRUG'', 2016, S. 5]</ref> Die ''handelsrechtliche'' und ''internationale Erfolgsspaltung'' berücksichtigen die nationalen gesetzlichen Vorgaben der Rechnungslegung in einem Staat.

Die Erfolgsspaltung begann in der [[Fachliteratur]] 1928 durch [[Hermann Richter (Manager)|Hermann Richters]] [[Dissertation]]<ref>Hermann Richter, ''Das Problem der Erfolgsspaltung'', in: [[ZfhF]] 22. Jhrg., 1928, S. 139–230</ref> und bezog sich auf [[Nichtbank]]en,<ref>[https://books.google.de/books?id=nsiIBwAAQBAJ&pg=PA1&dq=Erfolgsspaltung&hl=de&sa=X&ved=0ahUKEwjAkayenf7dAhWOKlAKHaU_B64Q6AEIJzAA#v=onepage&q=Erfolgsspaltung&f=false Michael Pfauter, ''Die Erfolgsspaltung Ihre Problematik, dargestellt am Beispiel einer Werkzeugmaschinenfabrik'', 1931, S. 1]</ref> hat sich heute aber auch in der Jahresabschlussanalyse bei [[Universalbank]]en durchgesetzt.<ref>[https://books.google.de/books?id=0HDyBgAAQBAJ&pg=PA298&dq=Erfolgsspaltung&hl=de&sa=X&ved=0ahUKEwjAkayenf7dAhWOKlAKHaU_B64Q6AEIUTAI#v=onepage&q=Erfolgsspaltung&f=false Herbert Bäsch, ''Jahresabschlussanalyse bei Universalbanken'', 1992, S. 297 ff.]</ref>

== Klassische Erfolgsspaltungen ==
Das [[Betriebsergebnis]] reflektiert das Ergebnis der betrieblichen Leistungserstellung aus dem [[Kerngeschäft]] eines Unternehmens. Es wird innerhalb der [[Kosten- und Leistungsrechnung]] ermittelt: 
     [[Umsatzerlös]]e 
     +/- [[Gesamtleistung|Bestandsveränderungen]] 
     + aktivierte [[Eigenleistung]]en
     + sonstige betriebliche Erträge
     - [[Materialaufwand]]
     - [[Personalaufwand]]
     - [[Abschreibung]]en
     - sonstige betriebliche Aufwendungen
     = [[Betriebsergebnis]] (operatives Ergebnis)

Nächste Stufe der Erfolgsspaltung ist das [[EBIT]]: 
    Betriebsergebnis
    + [[Zuschreibung (Rechnungswesen)|Zuschreibungen]] zum Anlagevermögen
    + Erträge aus [[Finanzanlage]]n
    = [[EBIT]]

Es folgt das [[Zinsergebnis]], das sich zusammensetzt aus Zinserträgen und Zinsaufwendungen:
     [[Zinsaufwand]]
     - [[Zinsertrag|Zinserträge]]
     = [[Zinsergebnis]]
Zinsaufwand sind vor allem [[Kreditzins]]en ([[Sollzins]]en) und Zinsaufwand aus anderen [[Verbindlichkeit]]en. Zinserträge entstehen zum Beispiel durch [[Habenzinsen]] aus [[Bankguthaben]] oder Zinsen aus [[Wertpapier]]en. 

Das [[Finanzergebnis]] besteht aus dem Betriebsergebnis, dem Zinsergebnis und weiteren Positionen:
    Betriebsergebnis
    +/- Zinsergebnis
    + Erträge aus [[Kapitalbeteiligung|Beteiligungen]]
    - Verluste aus Beteiligungen
    - [[Abschreibung]]en auf [[Finanzanlage]]n und übliche Abschreibungen auf Wertpapiere des [[Umlaufvermögen]]s
   = [[Finanzergebnis]]
Das das Betriebsergebnis berücksichtigende Finanzergebnis ist mit dem [[Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit]] identisch. 

Aperiodische Komponenten des Betriebsergebnisses und neutrale, also betriebsfremde Positionen, sind dem außerordentlichen Ergebnis zuzuordnen. Sie sind meist aufgrund der unvollständigen Informationslage für externe [[Analyst]]en nicht exakt erkennbar. In diesem Fall sollten sie [[Imparitätsprinzip|imparitätisch]] behandelt werden:
* Sonstige betriebliche [[Ertrag|Erträge]] sind vollständig außerordentlich.
* Sonstige betriebliche [[Aufwand|Aufwendungen]] sind vollständig ordentlich, da aus [[Handelsgesetzbuch|HGB]]-Sicht nach dem [[Vorsichtsprinzip]] alle voraussichtlichen Aufwendungen am Tag ihres Erkennens angesetzt werden müssen.
Seit 2003 bestehen erhebliche Hindernisse, diese Positionen aus dem Jahresabschluss zu erkennen. 

== Hindernisse der Erfolgsspaltung ==
Die Streichung der Position „Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit“ (Betriebsergebnis; {{enS|results of operating activities}}) im Jahre 2003 begründete der [[International Accounting Standards Board|IASB]] im IAS 1.BC12 damit, dass das Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit im [[IAS 1]] nicht definiert sei und der Ausweis von nicht definierten Positionen nicht gefordert werden könne.<ref>[https://books.google.de/books?id=fqD-ioz4V44C&pg=PA200&lpg=PA200&dq=IAS+1+BC12&source=bl&ots=OrDKoJ3Coz&sig=1gCsmwMNv241_mkqjkQq5TD8m-Y&hl=de&sa=X&ved=2ahUKEwjmqu-t4pndAhWQmLQKHT1YBPkQ6AEwA3oECAcQAQ#v=onepage&q=IAS%201%20BC12&f=false Janina Bogajewskaja, ''Reporting Financial Performance'', 2007, S. 200]</ref> Zudem ist das Betriebsergebnis wie auch das Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit ab Dezember 2005 durch das [[Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz]] als Zwischengröße in der Gewinn- und Verlustrechnung entfallen (§ 275 Abs. 2 Nr. 14 HGB a. F.). [[Neutraler Aufwand]] (ehemalige Position 15), [[neutraler Ertrag]] (ehemalige Position 16) und neutrales Ergebnis (ehemalige Position 17) werden nicht mehr ausgewiesen und behindern deshalb die externe Erfolgsspaltung.

== International ==   
Der IASB hat darauf verzichtet, das Betriebsergebnis zu definieren, deshalb wird dessen Angabe in IAS 1 (IAS 1.91, 1.92) auch nicht verlangt,<ref>[https://books.google.de/books?id=7trv-qejCOYC&pg=PA221&lpg=PA221&dq=ias+1+bc12&source=bl&ots=rTtbXrHIuD&sig=lOW1jQ1hq22LMrD9L-M_sohivuU&hl=de&sa=X&ved=2ahUKEwj7pPHIxo_dAhUHU1AKHWyEAUoQ6AEwB3oECAEQAQ#v=onepage&q=ias%201%20bc12&f=false Carsten Theile, ''Übungsbuch IFRS'', 2007, S. 221]</ref> darf aber freiwillig veröffentlicht werden. Eine Erfolgsspaltung im klassischen Sinne ist nach den IFRS-Regelungen nur eingeschränkt möglich, das Prinzip der Erfolgsspaltung der Gewinn- und Verlustrechnung ist dem IFRS unbekannt.<ref>[[Henning Zülch]], ''Das IASB-Improvement Project: Wesentliche Neuerungen und ihre Wirkung'', in: Zeitschrift für internationale und kapitalmarktorientierte Rechnungslegung, 2004, S. 154</ref> 

== Einzelnachweise ==
<references />

{{Normdaten|TYP=s|GND=4152743-4}}
{{Rechtshinweis}}

[[Kategorie:Controlling]]
[[Kategorie:Betriebswirtschaftslehre]]